Оценка финансового положения предприятия

NVA – не добавляющие  ценность операции                    Общее время: 20

VA - добавляющие  ценность операции                    

Рис. 2.6. PVA-анализ и его графическое изображение 

      Шаг 2. Определение операционных центров (activity centers). После PVA-анализа все производственные операции, необходимые для производства каждого продукта, будут задокументированы в диаграммах процесса. В виду того, что количество операций может быть большое, принимается решение о разделении многих операций по операционным центрам.

      Операционный  центр может быть определен как  часть производственного процесса, для которой менеджмент желает обособить составление отчетности по затратам при выполнении вовлеченных операций.

      Практика  западных предприятий [47] показала, что  более целесообразно делить операции на 4 уровня, каждый из которых затем подразделяется на специфические операционные центры. Эти уровни могут быть представлены следующим образом.

      I. Операции на уровне единицы  продукции (untilevel activities) - производятся  для каждой единицы продукции. При этом общее потребление энергии, обслуживание, непрямые затраты труда также принято относить к этой категории.

      II. Партионные операции (batch-level activities) производятся каждый раз, когда  партия продукции перемещается либо производится.

      Например, переналадка оборудования, доставка потребителю и т.д. При этом затраты  учитываются по количеству производимых партий, а не по их размеру.

  III. Операции для отдельных видов продукции (Product-level activities) появляются  при необходимости и включают в себя бизнес-процессы, способствующие выпуску всего вида продукции, который может включать значительное количество наименований.

  IV. Операции общего характера (Facility-level activities)- поддерживают возможность выпускать продукцию как таковую, например, управление заводом, страховая деятельность, обеспечение отдыха трудящимся и т.д. Четвертый  уровень операций переводится как операции, выполняемые на уровне всего выпуска продукции.

      Необходимость группировки операций по операционным центрам возрастает с увеличением  различий между видами продукции компании и обусловлена она желанием получить более точную информацию о затратах по видам продукции. 

      Шаг 3. Прослеживание затрат по операционным центрам (Tracing Costs fo Activity Centers).

      Как утверждалось ранее, АВС-метод является системой использующей двухуровневую шкалу учета затрат. На первом этапе затраты делятся по операционным центрам, где они накапливаются перед распределением по продуктам. При этом затраты относятся к определенному центру непосредственно от производственных операций, либо через использование проводников затрат.

      По  возможности, компании предпочитают прямое прослеживание затрат от операций по каждому операционному центру во избежании искажения данных. 

      Шаг 4. Выбор проводников затрат.

      На  втором этапе учетного процесса затраты  распределяются по продуктам. Это происходит через выбор проводников затрат. При этом руководствуются двумя факторами:

• легкостью получения данных, относящихся к проводнику затрат;
• степенью соответствия измерений расходов через проводник затрат их действительному значению.

      Необходимо  специально подчеркнуть, что проводники затрат должны быть описаны с помощью соответствующего показателя.

      Рассмотрим  числовой пример, позволяющий оценить  особенности описанной выше процедуры. Пусть предприятие производит 2 изделия: изделие А и изделие В.  Изделие А выпускается в количестве 5 000  шт. в год, а изделие В - 20 000 шт. в год. Оба изделия нуждаются в двух часах прямого труда для каждой выпущенной единицы. Таким образом, затраты прямого труда в компании составляют 50 000 часов:

      Изделие А:    5 000 шт. х 2 час.  - 10 000 час.

      Изделие В:   20 000 шт. х 2 час. -  40 000 час.

             50 000 час.

      Затраты на материалы и оплату труда на единицу изделия составляют:          

                                                Продукция:    А           В

 Материалы                                                  35 грн.  25 грн.

 Прямой труд (по расценке 7.50 грн. в час)        15          15

      Накладные производственные расходы компании составляют  1,000,000 грн. в год. Хотя оба изделия требуют одинаковые затраты прямого труда, изделие А требует большего количества операций контроля качества и большего количества переналадок оборудования, чем изделие В, что обусловлено сложностью проекта.  Кроме того, продукция А производится малыми партиями, что требует большего количества производственных заказов по сравнению с продукцией В.

      Предприятие ранее всегда использовала прямые затраты  труда как базу для начисления накладных расходов на свою продукцию.

      Рассмотрим  способы учета накладных издержек предприятия, поочередно применив метод, базирующийся на прямых затратах труда, и  АВС-метод.

      1. Использование прямых затрат  труда в качестве базы для  распределения накладных издержек. Рассчитаем норматив накладных  расходов (overhead rate) предприятия по  отношению к затратам прямого труда.       

Производственные  накладные расходы /Затраты прямого  труда =

  1,000,000 грн. /50,000 час. = 20 грн./час                                                                               

     Используя этот уровень, рассчитаем себестоимость производства изделий.

      Как утверждалось ранее, этот подход рассматривает только затраты труда и не учитывает влияние других факторов (таких, как контроли качества и переналадки оборудования) на накладные расходы компании.

      Хотя  данный метод является быстрым и  простым, он может использоваться только тогда, когда влияние “других” факторов незначительно, в противном случае искажения носят существенный характер и следует использовать АВС-метод.

      2. Использование АВС-метода.

    Предположим, что менеджеры предприятия, проанализировав свои операции, выявила восемь операционных центров с их проводником затрат. Затраты и другие данные по операционным центрам приведены в табл. 2.7.

Таблица 2.7.Исходные данные

      Как показано в табл. 2.7, менеджеры предприятия  оценили объем накладных расходов прослеживаемых по каждому операционному центру вместе с ожидаемым количеством операций по каждому базовому параметру (проводнику затрат). Например, переналадка оборудования (операционный центр) создает 160,000 грн. затрат, что вызвано 2 000 переналадок в течение года, 1 500 из которых приходится на продукцию А и 500 на продукцию В. 

      Используя соответствующие проводники затрат, предприятие установило нормативы накладных расходов для каждого операционного центра (см. табл.2.8).

Таблица 2.8. Нормативы накладных издержек по операционным центрам

      Эти нормативы в свою очередь используются для переноса затрат с операционных центров на продукцию