Учет кассовых операций, анализ и управление денежными средствами предприятия

       - правильность оформления документов;

       - наличие перечисленных в документах  приложений.

       В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления, т.к. согласно п.16 Положения по ведению бухгалтерского учета внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

       На  основании первичных документов кассир производит записи в кассовую книгу.  Она является регистром  аналитического учета. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая, как и журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, заводится на определенный организацией период (год, квартал, месяц). Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, концы шнуровки должны быть проклеены, скреплены печатью организации и сделаны подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

       Записи  в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах  через копировальную бумагу чернилами  или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

       Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит  остаток денег в кассе на следующее  число и передает в бухгалтерию  в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

       Оформленный отчет кассира подлежит проверке бухгалтерами. Она заключается в  тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к ним документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Должны быть сверены и суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка по расчетному и другим счетам.

       При составлении кассовой книги на компьютере производится ее распечатка в двух идентичных экземплярах.

       Синтетический учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса». К нему могут  быть открыты субсчета:

       - 50.1 – касса организации;

       - 50.2 – операционная касса;

       - 50.3 – денежные документы.

       На  субсчете 50.1 "Касса организации" учитываются денежные средства в  кассе организации. Когда организация  производит кассовые операции с иностранной  валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

       На  субсчете 50.2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

       На  субсчете 50.3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе  организации почтовые марки, марки  государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы  учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

       По  дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и  денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

       Первичные кассовые документы и кассовая книга  являются основанием для отражения  в бухгалтерском учете операций по движению денежных средств в кассе (таблица 2): 

Таблица 2 – Операции по движению денежных средств  в кассе 

Продолжение таблицы 2 

       В конце года, в сроки, установленные  руководителем организации и  при смене кассиров производится внезапная инвентаризация кассы  в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. №49.

         При инвентаризации производится  полный пересчет денег и проверка  других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денег в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства инвентаризации кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая по результатам проверки составляет акт. Выявленная недостача денег взыскивается с кассира, излишки – приходуются в кассу с зачислением их в доход организации.

       В случае если при недостаче денег  в кассе виновное лицо по недостаче  не найдено или в иске к кассиру  отказано судом, то недостача списывается  счет прочих доходов и расходов: Дебет счета 91, Кредит счета 94.

       Соблюдение  кассовой дисциплины проверяют учредители организации, вышестоящие организации (в случае их наличия), а также  аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок. Банки систематически проверяют соблюдение организациями кассовой дисциплины. Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс, обеспечение условий сохранности денег и ценностей в организациях.

       В соответствии с КоАП РФ (ст.15.1, 23.5, 28.3) при нарушении порядка работы с денежной наличностью, несоблюдения порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании в кассу денежной наличности, несоблюдения порядка хранения денежных средств, в накоплении в кассе наличных денег сверх установленного лимита, налоговые органы применяют к организациям на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, следующие меры финансовой ответственности:

       - для должностных лиц – штраф  в размере от 4 000 до 5 000 базовых сумм (МРОТ);

       - для юридических лиц – штраф в размере от 40 000 до 50 000 базовых сумм (МРОТ).

       При нарушении порядка применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт применяются следующие меры финансовой ответственности:

       - для должностных лиц – штраф  в размере от 3 000 до 4 000 базовых сумм (МРОТ);

       - для юридических лиц – штраф  в размере от 30 000 до 40 000 базовых сумм (МРОТ).

       Штрафные  санкции устанавливаются не позднее 2 месяцев со дня нарушения.

2.3 Разработка политики управления денежными активами предприятия

       Управление  денежными активами или остатком денежных средств, постоянно находящимся  в распоряжении предприятия, составляет неотъемлемую часть функций общего управления оборотными активами. Размер остатка денежных активов, которым оперирует предприятие в процессе хозяйственной деятельности, определяет уровень его абсолютной платежеспособности (готовность предприятия немедленно рассчитаться по всем своим неотложным финансовым обязательствам), влияет на продолжительность операционного цикла (а следовательно и на размер финансовых средств, инвестируемых в оборотные активы), а также характеризует в определенной мере его инвестиционные возможности (инвестиционный потенциал осуществления предприятием краткосрочных финансовых вложений).

       Формирование  предприятием денежных авуаров вызывается рядом причин, которые положены в  основу соответствующей классификации  остатков его денежных средств:

       - операционный (трансакционный) остаток денежных активов формируется с целью обеспечения текущих платежей, связанных с производственно-коммерческой (операционной) деятельностью предприятия. Этот вид остатка денежных средств является основным в составе совокупных денежных активов предприятия;

       - страховой (резервный) остаток  денежных активов формируется  для страхования риска несвоевременного  поступления денежных средств  от операционной деятельности  в связи с ухудшением конъюнктуры  на рынке готовой продукции,  замедлением платежного оборота и по другим причинам. Необходимость формирования этого вида остатка обусловлена требованиями поддержания постоянной платежеспособности предприятия по неотложным финансовым обязательствам. На размер этого вида остатка денежных активов в значительной мере влияет доступность получения предприятием краткосрочных финансовых кредитов;

       - инвестиционный (спекулятивный) остаток  денежных активов формируется  с целью осуществления эффективных  краткосрочных финансовых вложений  при благоприятной конъюнктуре в отдельных сегментах рынка денег. Этот вид остатка может целенаправленно формироваться только в том случае, если полностью удовлетворена потребность в формировании денежных авуаров других видов. На современном этапе экономического развития страны подавляющее число предприятий не имеет возможности формировать этот вид денежных активов;