Учет кассовых операций, анализ и управление денежными средствами предприятия

       Аналогичным образом дифференцируется и расчет показателя количества оборотов среднего остатка денежных активов в рассматриваемом периоде: общая сумма оборота по реализации продукции в рассматриваемом периоде (или общий объем расходования денежных средств в рассматриваемом периоде) делится на средний остаток совокупных денежных активов предприятия в рассматриваемом периоде.

       В-третьих, определяется уровень абсолютной платежеспособности предприятия по отдельным месяцам  предшествующего периода. В этих целях рассчитывается коэффициент  абсолютной платежеспособности предприятия («кислотный тест») по отдельным месяцам предшествующего периода по следующей формуле:

       ,                                                                            (1)

       где ДА – сумма денежных активов предприятия  на определенную дату;

КФВ – сумма краткосрочных финансовых вложений предприятия на определенную дату;

ОБ_к - сумма всех краткосрочных (текущих) финансовых обязательств предприятия на определенную дату.

       В-четвертых,  определяется уровень отвлечения свободного остатка денежных активов в краткосрочные  финансовые вложения и коэффициент рентабельности краткосрочных финансовых вложений.

       Уровень отвлечения свободного остатка денежных активов в краткосрочные финансовые вложения определяется как отношение  среднего остатка денежных активов  в форме краткосрочных финансовых вложений в рассматриваемом периоде, умноженного на 100 процентов, на средний остаток совокупных денежных активов предприятия в рассматриваемом периоде. Уровень отвлечения свободного остатка денежных активов в краткосрочные финансовые вложения рассчитывается в процентах.

       Коэффициент рентабельности краткосрочных финансовых вложений рассчитывается как отношение  суммы прибыли, полученной предприятием от краткосрочного инвестирования свободных  денежных активов в рассматриваемом  периоде, на среднюю сумму краткосрочных  финансовых вложений предприятия на определенную дату

       Результаты  проведенного анализа денежных активов  предприятия в предшествующем периоде  используются в процессе последующей  разработки отдельных параметров политики управления денежными активами предприятия.

2.5 Оптимизация среднего остатка денежных активов предприятия

       На  втором этапе формирования политики управления денежными активами предприятия  оптимизируется средний остаток  денежных активов предприятия. В практике финансового менеджмента применяются две модели определения минимального, оптимального, максимального и среднего остатков денежных активов, которые используются в тех случаях, если в связи с неопределенностью предстоящих платежей план поступления и расходования денежных средств не может быть разработан в помесячном (подекадном) разрезе.

       В соответствии с моделью Баумоля остатки денежных активов на предстоящий период определяются в следующих размерах:

       - минимальный остаток денежных  активов принимается нулевым;

       - оптимальный (он же максимальный) остаток рассчитывается по формуле:

                                                            (2)

где ДА_max – оптимальный остаток денежных активов в планируемом периоде;

Р_к – средняя сумма расходов по обслуживанию одной операции с краткосрочными финансовыми вложениями;

О_да – общий расход денежных активов в предстоящем периоде;

СП_кфв – ставка процента по краткосрочным финансовым вложениям в рассматриваемом периоде (выраженная десятичной дробью).

      - средний остаток денежных активов  в соответствии с этой моделью  планируется как половина оптимального (максимального) их остатка.

      А в соответствии с моделью Миллера-Орра остатки денежных активов на предстоящий  период определяются в следующих  размерах:

       - минимальный остаток денежных  активов принимается в размере  минимального их резерва в отчетном периоде (это значение должно быть выше нуля);

       - оптимальный остаток денежных  активов рассчитывается по формуле:

                                                      (3)

где ОТ_да – сумма максимального отклонения денежных активов от среднего в отчетном периоде.

       - максимальный остаток денежных  активов в соответствии с этой  моделью принимается в трехкратном  размере ДА_опт. Превышение этого остатка определяет необходимость трансформации излишних денежных активов в краткосрочные финансовые вложения;

       - средний остаток денежных активов  рассчитывается в этом случае  по формуле:

                                                       (4)

       где ДА_ср – средний остаток денежных активов в планируемом периоде;

ДА_min, ДА_max – соответственно минимальный и максимальный остатки денежных активов, рассчитанные ранее.

       Несмотря  на четкий математический аппарат расчетов оптимальных сумм остатков денежных активов обе приведенные модели (модель Баумоля и модель Миллера-Орра) пока еще сложно использовать в практике финансового менеджмента по следующим причинам:

       - хроническая нехватка оборотных  активов не позволяет предприятиям  формировать остаток денежных  средств в необходимых размерах  с учетом их резерва;

       - замедление платежного оборота  вызывает значительные (иногда непредсказуемые)  колебания в размерах денежных поступлений, что соответственно отражается и на сумме остатка денежных активов;

       - ограниченный перечень обращающихся  краткосрочных фондовых инструментов  и низкая их ликвидность затрудняют  использование в расчетах показателей,  связанных с краткосрочными финансовыми вложениями. 

 

3 Особенности учета  кассовых операций, анализ и управление  денежными средствами  в ОАО «Букет  Чувашии»

3.1 Особенности учета  кассовых операций  в ОАО «Букет  Чувашии»

       В ОАО «Букет Чувашии» бухгалтерский  учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с использованием программного обеспечения «1С:Бухгалтерия 7.7».

       Кассовые  операции в ОАО «Букет Чувашии» осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40, Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного приказом Банка России № 14-п от 5 января 1998 г., другими нормативными документами.

       Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждая организация должна иметь кассу, в том числе и  ОАО «Букет Чувашии». ОАО «Букет Чувашии» имеет кассу предприятия, операционную кассу и кассу оптово-розничной базы в городе Йошкар-Ола. Касса предприятия размещена в изолированном, специально оборудованном помещении, оснащена сейфом, решетками на окнах, охранно-пожарной сигнализацией. За обеспечение необходимых условий сохранности денежных средств несет ответственность генеральный директор организации.

       Кассовые  операции выполняет бухгалтер-кассир. На должность бухгалтера-кассира  назначается лицо, имеющее среднее  или высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы не менее года. После издания приказа о назначении кассира на работу с ним был заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности (приложение В). Функции, должностные обязанности, ответственность и права бухгалтера-кассира предусмотрены в его должностной инструкции.

       В своей кассе организация на конец  рабочего дня может иметь наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного банком. Для установления лимита остатка денежных средств  в кассе организация представляет в обслуживающий ее банк специальный расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу (приложение Г). Для ОАО «Букет Чувашии» на 2007 год Решением Чувашского ОСБ №8613 установлен лимит остатков кассы в размере 238 000 рублей, в том числе для кассы предприятия – 208 000 рублей и для кассы ОРБ г. Йошкар-Ола – 30 000 рублей. В соответствии с действующим законодательством организации имеют право хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней. Однако в ОАО «Букет Чувашии» превышение лимита не допускается даже в дни выдачи заработной платы, поскольку все выплаты производятся безналичным путем (путем перечисления денежных средств на пластиковые карточки).

       Всю денежную наличность сверх лимита ОАО «Букет Чувашии» сдает в банк через инкассатора. Для этого кассир в конце рабочего дня оформляет объявление на взнос наличными.

       В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 г. №1843-У в ОАО «Букет Чувашии» расчеты наличными деньгами через кассу ограничены предельным размером 100 000 рублей.

       Кассовые  операции оформляются типовыми межведомственными  формами первичной учетной документации для предприятий и организаций согласно Постановлению Госкомстата РФ об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации от 18.08.1998 №88.

       В кассу организации наличные деньги могут поступать с расчетного, валютного счетов в банке, от покупателей, в виде возвращенных авансов, неиспользованных сумм и т.д. Прием наличных производится по приходному кассовому ордеру (ф.№КО-1) (приложение Д). Он является бланком строгой отчетности и при выписке должен регистрироваться в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф.№КО-3), подписывается главным бухгалтером и кассиром. Лицу, сдавшему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая факт сдачи денег в кассу.

       Выдача  наличных денег оформляется расходным  кассовым ордером (ф.№КО-2) (приложение Е). Он подписывается руководителем и главным бухгалтером. При выписке расходный кассовый ордер, как и приходный, должен регистрироваться в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Однако в ОАО «Букет Чувашии» журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров не ведется. Все первичные документы регистрируются в реестре документов по кассовым операциям. В нем указываются дата, наименование и номер документа, сумма, содержание операции. 

       Кассир  выдает деньги только по предъявлению документа, удостоверяющего личность получателя.

       Операции  по кассе учитываются в специальном  регистре – кассовой книге (ф.№КО-4) (приложение Ж), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовую книгу кассир производит в двух экземплярах. В конце операционного дня кассир подсчитывает итоги, определяет остаток на начало следующего дня и формирует отчет кассира, который является точной копией листа кассовой книги за соответствующий день. Вместе с приложенными документами отчет кассира сдается в бухгалтерию для проверки и обработки.

       Кассовая  книга открывается на один год.

       На  основании обработанного отчета кассира делается разноска в журнал-ордер  №1 (по кредиту счета 50) и в ведомость №1 (по дебету счета 50) (приложение Е).

       В ОАО «Букет Чувашии» кассовые операции осуществляются в следующем порядке:

       - оформляются первичные документы  по приходу и расходу;

       - первичные документы регистрируются  в реестре документов по кассовым операциям;

       - на основании первичных документов  кассир производит записи в  кассовую книгу. В конце дня  производится ее распечатка в 2 идентичных экземплярах;

       - кассир передает в бухгалтерию  в качестве отчета второй экземпляр  с приходными и расходными  документами под расписку бухгалтера  в кассовой книге.

       Синтетический учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса». В ОАО «Букет Чувашии» к нему открыты следующие субсчета: