Шапргалка по "Аудиту"

Внеш. контроль кач-ва А. МСА 220 Стандарт №7. 

Ауд.орг-ции и Инд.А. обязаны установить и собл.пр-ла контроля внутр.кач-ва проводимых ими ауд.проверок. Треб-я, предъявл.к указанным пр-лам реглмаентируются ФСАД. 

Система проверки качества работы инд. А-ров и ауд.орг-ций внешними проверяющими уст-ся уполномоченным фед. органом, к-й может проводить такие проверки своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений. 

Уклонение от проведения внешней проверки кач-ва работы или  непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может  служить основанием для аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или инд. А-ром. 

В случае выявления  в ходе внеш.проверки кач-ва работы ауд. орг-ций или инд. А-ров фактов систематич. нарушения ауд. орг-циями или инд.и а-рами требй нормативных правовых актов или ФСА деят-ти проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный фед. орган. Виновные в таких нарушениях лица мб привлечены к отв-ти, установленной настоящим ФЗ, вплоть до аннулир-я у них квалификац. аттестата а-ра, а также аннулир-я лицензии на осущ-е ауд. деят-ти. 

Хар-р, временные рамки и V общих целей и конк.процедур контроля кач-ва ауд.фирмы зависят от ряда ф-ров: р-р и хар-р деят-ти фирмы, ее географич. разброс, организац.стр-ра, а также соотн-е затрат и выгод. 

Общие цели контроля кач-ва:

а) Проф.е треб-я. Персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, порядочности, объективности, конфиденц-ти и норм профессионального поведения.

б) Умения и компетентность. Персонал фирмы должен состоять из сотрудников, владеющих технич. стандартами и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими обязанностей с должной тщательностью.

в) Поручение. Аудиторская работа д.б. поручена сотрудникам, имеющим техническую подготовку и опытность, необходимые в данных усл-х.

г) Делегирование полномочий. Необходимо в достаточной мере направлять работу, осущ-ть тек.контроль и проверку работы на всех ур-х, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соотв-ет надлежащим стандартам кач-ва.

д) Консультир-ие. В случае необходимости в самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами.

е) Принятие и сохранение клиентов. Необходимо постоянно проводить оценку потенц. клиентов и обзор существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или о продолжении сотрудничества с ним надо исходить из соображений незав-ти фирмы, ее способности предост-ть услуги надлежащим образом и порядочности руков-ва клиента.

ж) Мониторинг. Необходимо регулярное набл-е за адекватностью и эфф-тью поставленных целей и методов контроля кач-ва.

Необходимо своевременно проверять следующее:

а) общий план и программу аудита;

б) оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля, включая результаты тестов средств контроля и поправки, если таковые имеются, внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;

в) документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;

г) бух. отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и предлагаемое ауд. заключение.

Основной  а-р несет полную отв-ть за вып-е А-та. В проц.проведения ауд.проверки он д.постоянно контролировать и направлять работу, выполняемую ассистентами.

Ассис-ты, к-м передается работа, дб соответствующим образом проинструктированы об их отв-ти и задачах процедур, к-е они д.выполнить. Инст.предусм-ет информир-е ассис-тов по вопросам деят-ти п/п и возможных учетных ауд.проблемах, к-е м.воздействовать на сущность, время проведения и масштаб ауд. процедур. Письм.программа а-ра служит важным эл-том д/передачи ауд.полномочий.  

Контроль  качества делится: Внешний контроль – МинФин РФ, САО (саморегулируемые аудит.объединения); Внутренний – старшим аудитором данной аудит.фирмы (стандарт № 7). Внешний и внутренний контроль делится на: 1) предварительный – до проверки; 2) текущий – в процессе проверки; 3) последующий – после проверки. Внешний контроль:  предварительный- выдача аттестатов, лицензирования; текущий;  последующий- выездная проверка (1 раз в 2 года); Внутренний контроль: предварительный - рук-ль должен представить общий план программу;  текущий- осущ-ет рук-ль рабочей аудиторской группы с помощью программы аудита;  последующий- осущ-ет рук-ль ауд. группы перед составлением аудиторского  заключения.

Внутренний  контроль качества. Для обеспечения качества аудита в аудиторской организации разраб-ся: 1) внутренние стандарты- конкретные рекомендации по проведению проверки; 2)обеспечения работников нормативными актами; 3)приобретения программ консультант+, Гарант; 4) повышения квалификации; 5)выписка газет; 6)наиболее опытные аудиторы должны консультировать более молодых специалистов.

Внеш.контроль кач-ва работы а-ров м. осущ-ся госорганами. Однако этот контроль явл. косвенным, поскольку не имеет целью проверку работы а-ров, а ставит вполне конкр.иные цели, в частности правильность уплаты налогов, обесп.собл-я процедуры ликвидации и т.п. Однако в РФ предусм.и прямая форма контроля, в частности перепроверка по поручению органа, выдавшего лиц-ю.  

(др)Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться:  

- Уполномоченным  федеральным органом по государственному  регулированию аудиторской деятельности. Основные функции, в том числе контрольные, Уполномоченного фе-дерального органа государственного регулирования аудитор-ской деятельности;

- Аккредитованными  проф. аудиторскими объединениями, если право проведения таких проверок деле-гировано им Уполномоченным федеральным органом по регулированию аудиторской деятельности. Права аккреди-тованных профессиональных аудиторских объединений, в том числе по осуществлению контроля.  

Профессиональные  аудиторские объединения осуществляют внешний контроль качества работы аудиторов и аудиторских организаций, являющихся их членами. 

В соответствии с требованиями Закона об аудиторской  деятельности профессиональные аудиторские  объединения подлежат аккредитации при Минфине России. 

К основным требованиям  к аккредитации профессионального объединения относятся, в частности: 

-наличие собственной системы внешнего контроля качества работы членов профессионального объединения. Система контроля качества должна предусматривать периодичность проведения проверки каждого члена объединения;

-наличие постоянно действующего органа контроля качества аудита членов объединения и органа по рассмотрению дел о применении к членам объединения установленных мер воздействия;

-наличие обязательных для своих членов внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности и Кодекса профессиональной этики. 

При соблюдении этих требований создаются условия  для осущ-я эффективного внешнего контроля качества аудита в отношении членов проф. ауд. объединения. 

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторами и аудиторскими организациями норм Закона об аудиторской деятельности, федеральных стандартов аудиторской деятельности, норм профессиональной этики. 

Профессиональное  аудиторское объединение в соответствии с требованиями, принципами и обязательными процедурами, утвержденными уполномоченным фед. органом, самостоятельно определяет:

-формы внешнего контроля качества;

-сроки проведения проверок качества;

-периодичность проведения проверок качества. 

Внешний контроль проф. объединения за деят-тью своих членов может осущ-ся в виде: 

-постоянного надзора за выполнением членами объединения внутренних правил и стандартов, а также норм профессиональной этики объединения;

-контроля с использованием предоставляемой членами объединения информации о своей деятельности и ее результатах в форме и порядке, установленных профессиональным объединением;

-инспекционных проверок качества работы членов объединения по месту их нахождения (в том числе производственных и иных объектов, филиалов и представительств);

-«проверки равного равным», т.е. проверок качества, проводимых членами объединения в отношении других членов этого объединения. 

Внешние проверки качества работы аудиторских организаций  и аудиторов могут быть плановыми и внеплановыми.

Плановые  внешние проверки качества проводятся на основе плана проверок, утвержденного руководящим органом профессионального аудиторского объединения. Перспективные планы составляются не менее чем на один год с разбивкой по кварталам. На основе перспективного плана на предстоящий квартал могут составляться уточненные рабочие планы. В соответствии с планом уполномоченный орган по контролю качества работы определяет и согласовывает с аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) сроки проведения проверки.

Плановые внешние  проверки качества работы аудиторских организаций и аудиторов проводятся не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год и должны иметь продолжительность, определенную уставом профессионального объединения, если иное не установлено законодательством РФ. Однако указанная норма проекта ФЗ об «АД» противоречит законодательству Российской Федерации, а именно Федеральному закону «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)», положения которого предусматривают, что плановая проверка не может проводиться чаще одного раза в два года, а продолжительность ее должна составлять не более одного месяца. 

Внеплановые внешние проверки качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора) могут проводиться в следующих случаях:

- при поступлении в профессиональное аудиторское объединение жалобы на действия (бездействие) аудиторской организации (индивидуального аудитора), нарушающие нормы Закона об аудиторской деятельности, федеральные стандарты аудиторской деятельности, нормы профессиональной этики;

- по просьбе аудиторской организации (индивидуального аудитора). 

В случае выявления  нарушений аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) в результате проведения внешней проверки качества работы норм Закона об аудиторской деятельности, федеральных стандартов аудиторской деятельности, норм профессиональной этики профессиональное объединение вправе: 

1) принять решение,  обязывающее члена объединения  устранить выявленные по результатам внешней проверки качества работы нарушения, установить сроки их устранения;

2) вынести предупреждение  члену объединения;

3) принять решение  о приостановлении членства аудитора, аудиторской организации в профессиональном  аудиторском объединении;

4) принять решение об исключении члена профессионального аудиторского объединения из профессионального аудиторского объединения;

5) обратиться  в суд с заявлением об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора;

6) принять иное  решение, не противоречащее федеральным законам.