Шапргалка по "Аудиту"

18. Договор и письмо-обяз-во

Составление письма-обязательства  аудиторской организации  о согласии на проведение аудита.

Оно направляется исполнительному органу клиента  до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Согласно ГК РФ это письмо, если оно составляется для разовых соглашений, является офертой. Оферта — это предложение заключить договор одной из сторон и ее акцепт (принятие предложения) другой стороной. Следовательно, клиент, получив письмо-обязательство, должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией.

Если между  клиентом и аудиторской организацией существует долгосрочный договор, в котором определены цель и масштаб аудита, то письмо-обязательство можно не составлять.

Письмо-обязательство  должно содержать следующие обязательные указания:

по  условиям аудиторской  проверки

• об объекте, цели, порядке аудита филиалов, подразделений, дочерних компаний, о том, должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности отчетности филиалов, подразделений, дочерних компаний;
• о законодательных актах и нормативных документах, на основе которых проводится аудит;
• о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита;

по  обязательствам аудиторской  проверки

• о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;
• об ответственности; обязательство по соблюдению коммерческой тайны;
• о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством СВК клиента.

по  обязательствам экономического субъекта

• об ответственности за полноту и достоверность документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
• об обеспечении свободного доступа к документации и информации, необходимой для проведения аудита;
• о направлении клиентом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности;
• о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В письме может  быть также отражен порядок обращения  к руководству проверяемой организации за разъяснениями.

Кроме того, по усмотрению аудиторской организации  и в соответствии с пожеланиями  клиента могут быть включены в текст письма:

• общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях;
• примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов, направляемой на проверку;
• общая характеристика методов проверки;
• предложения об использовании услуг других аудиторов или независимых экспертов и т.д.

При повторном аудите письмо-обязательство направляется клиенту лишь в отдельных случаях:

• при необходимости разъяснения целей, масштабов аудита, ответственности аудитора и клиента,
• при изменении в составе руководства, в условиях проверки,
• при изменении профиля фирмы или масштабов ее деятельности,
• при изменении законодательства, влияющем на содержание письма-обязательства.

Если этих изменений не было, можно напомнить  содержание прежнего письма. 

Заключение  договора на аудиторскую проверку.

Договор на проведение аудиторской  проверки — это официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с клиентом. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.

В новом Гражданском кодексе отражен новый вид договора: договор на возмездное оказание услуг. В качестве одного из видов договоров указаны аудиторские услуги. Особенностями этого договора являются:

1. Понятие безвозмездного оказания услуг.

В отличие  от договора подряда предметом ДВОУ является действие, а не результат. Так, в частности, по окончании аудиторской проверки составляется аудиторское заключение.

2. Порядок исполнения договора.

В отличие  от договора подряда исполнитель  ДВОУ обязан выполнить услуги лично. Привлечение «субподрядчиков» возможно только с согласия клиента. Кроме того, при выполнении договора на аудиторскую проверку право оценивать ее качество заказчику не предоставлено. Такие права имеют орган, выдавший лицензию, после соответствующей перепроверки, а также арбитражный или третейский суд. Это одно из основных условий независимости аудиторской проверки.

3. Оплата услуг.

Договор на аудиторскую  проверку должен содержать обязательство заказчика об оплате работ вне зависимости от содержания аудиторского заключения. Кроме того, при решении вопроса об оплате надо предусмотреть распределение риска. Риск случайной невозможности исполнения договора, возникший по вине заказчика, несет заказчик. А услуги аудитора должны быть оплачены в полном объеме.

4. Определение последствий невозможности достижения результатов работы.

Суть в  том, что если возникли обстоятельства, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает аудитору все расходы. Чтобы конкретизировать этот момент, надо согласовать возможную оплату исходя из количества и состава группы аудиторов и их почасовой оплаты.

5. Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.

В обычном  договоре подряда одностороннее  расторжение договора недопустимо. В ДВОУ и заказчик, и исполнитель  могут это сделать. Но условием со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных расходов, а со стороны исполнителя — полное возмещение заказчику убытков.

В договоре следует  также определить сроки представления  документов, оговорить возможность отказа от выражения мнения о достоверности отчетности в случае непредставления необходимых для проверки документов или увеличения времени проведения проверки и, соответственно, увеличения оплаты.

В договоре желательно предусмотреть предоплату (обычно от 50 до 100%), а также выделение клиентом отдельного помещения для работы аудиторов.

В договоре может  быть предусмотрено при необходимости предоставление в распоряжение аудиторской группы работников фирмы-клиента для оказания помощи в отдельных участках работы, например, в проведении инвентаризации, в подборке договоров.

В договоре может  быть предусмотрен также порядок обращения к руководству проверяемой организации за разъяснениями.

В стоимость  аудиторских услуг, если они выполняются  юридическим лицом, включается НДС, что также надо отразить в договоре.

В договоре может  быть отражена необходимость привлечения специалистов — физических и юридических лиц.