Шапргалка по "Аудиту"

35. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА, РАЗДЕЛ "ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ТРЕТЬИХ ЛИЦ"(N600-699)

В МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора»  приводятся необходимые понятия  и рекомендации по использованию  работы аудиторов компонентов (подразделений, филиалов и др.).

Главный аудитор -- это аудитор, отвечающий за подготовку за-ключения по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность включает информацию по компонентам, проверяемым другим аудитором.

Другой  аудитор -- это лицо, проверяющее финансовую информа-цию, представленную компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта. Этот аудитор несет ответственность за подготов-ку заключения по финансовой информации компонента, включен-ной в отчетность, проверяемую главным аудитором.

Аудитор должен определить, может ли он действовать в качестве главного аудитора. Для этого рассматриваются:

* значимость проверяемой  им части финансовой отчетности;

* его знания о  деятельности компонентов;

* риск искажений  в отчетности компонентов, проверяемых дру-гим аудитором;

* объем дополнительных  процедур, предписанных МСА в  отно-шении компонентов.

Главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте  конкретного задания следующим  путем:

-- использовать знания, приобретенные в процессе совместного с другим аудитором членства в профессиональных организациях;

-- использовать опыт  совместной работы с другим  аудитором;

-- обратиться в  профессиональную организацию, членом  кото-рой является другой аудитор;

-- опросить лиц, имеющих опыт работы с другим аудитором;

-- лично пообщаться  с другим аудитором.

Главный аудитор должен проинформировать другого аудитора:

* о требовании независимости  в отношении субъекта и компо-нента; 

* о требованиях  учета, аудита и отчетности;

* об использовании  результатов его работы и координации  их совместной деятельности на  начальном этапе аудита.

По поводу первых двух требований необходимо получить от дру-гого аудитора письменные заявления, подтверждающие их соблю-дение.

Главный аудитор может обсудить с другим аудитором применяе-мые обеими сторонами процедуры и ознакомиться с его рабочими документами. Без этих действий можно обойтись, если у главного ау-дитора будут доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы.

Главный аудитор должен принять во внимание значимые резуль-таты работы другого аудитора. Аспекты, влияющие на финансовую информацию компонента, можно обсудить с другим аудитором  и ру-ководством компонента. Главный аудитор может принять решение о проведении дополнительной проверки информации подразделения; при этом он решает, выполнит ли проверку самостоятельно или по-ручит ее аудитору компонента.

В рабочих документах главный аудитор указывает компоненты, информация которых была проверена другими аудиторами, имена других аудиторов, проведенные процедуры по отношению к их рабо-те и выводы. Если аудитор компонента модифицирует заключение, то главный аудитор должен решить, значимы ли оговорки другого ау-дитора для отчетности субъекта. Другой аудитор должен сотрудничать с главным аудитором.

Если главный аудитор  приходит к выводу о том, что работу друго-го аудитора нельзя использовать, а сам не может выполнить доста-точные процедуры в отношении информации компонентов, то он должен выразить условно-положительное  мнение или отказаться от выражения мнения.

Национальные правила  некоторых стран позволяют главному ау-дитору, не проводя дополнительных процедур, формировать мнение исключительно  на основе отчетов других аудиторов  по компонентам. Тогда в заключении главного аудитора этот факт должен быть указан. 
 
 

Использование результатов работы эксперта при сборе  аудиторских доказательств.

В качестве эксперта может быть привлечен не состоящий  в штате данной аудиторской организации  специалист, имеющий достаточные  знания и опыт в определенной области (отличной от бухгалтерского учета и аудита) — оценщик, инженер, геолог и т.д. Экспертом также может быть юридическое лицо.

Экспертом не может  выступать (основной или преобладающий) учредитель, собственник, акционер, руководитель или иное должностное лицо проверяемого экономического субъекта, несущее ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящее с указанными лицами в близком родстве или свойстве. Экспертом не может быть лицо, ранее оказывавшее данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности. Также нельзя привлекать в качестве эксперта специализированную организацию, если она является (основным или преобладающим) учредителем проверяемого экономического субъекта, собственником, акционером, кредитором, страховщиком, либо если проверяемый экономический субъект является ее учредителем, собственником, акционером, дочерним предприятием, филиалом (отделением), представительством, или если он имеет в своем капитале долю, принадлежащую организации-эксперту.

Привлечение эксперта должно быть отражено в договоре на аудиторскую деятельность, если такая  потребность возникла в ходе проверки, то надо поставить в известность  заказчика и получить его разрешение. Отказ должен быть в письменной форме, в этом случае аудиторское заключение может быть отличным от безусловно положительного.

С экспертом заключается  договор возмездного оказания услуг (аудиторской фирмой или фирмой-клиентом). В нем должно быть дополнительно указано:

- цели и объем работы эксперта;

- описание вопроса, в отношении которого должно быть получено заключение эксперта;

- описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если это потребуется;

- конфиденциальность информации экономического субъекта;

- сведения о предположениях и методах, которые эксперт собирается использовать в своей работе;

- форма и содержание заключения эксперта.

Заключение  эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дата;

- личная подпись эксперта и ее расшифровка.

Оно должно, как правило, состоять из 3-х частей: вводной, исследовательской и выводов.

Аудитор должен оценить  результаты работы эксперта с позиции возможности их использования в качестве аудиторских доказательств. Если они значительно расходятся с другими доказательствами, полученными аудитором, то необходимо или провести дополнительные процедуры, или привлечь другого эксперта.