Шапргалка по "Аудиту"

8 Субъекты аудита. Требования к аудиторским  организациям

Субъектами аудита выступают физические лица и их организации (аудиторские фирмы), деятельность которых  направлена на Осуществление независимого контроля и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям: предоставление результатов проверки заинтересованным пользователям. АД является разновидностью предпринимательства и состоит в независимой проверке БУ и финансовой отчетности организаций и ИП.

АД могут осуществлять физ. лица, имеющие квалификационный аттестат аудитора, и аудиторские  организации. Индивидуальными аудиторами считаются работники аудиторской организации, в том числе и те, кто осуществляет деятельность на основании гражданско-правового договора, а также ИП. Аудиторскими организациями могут быть коммерческие организации любой организационной формы, за исключением ОАО. 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на ее территории. Если руководителем аудиторской фирмы является иностранный гражданин, такие требования предъявляются к 75% ее кадрового состава. В штате аудиторской организации должно быть не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности проводится в форме квалификационного экзамена. Аттестаты выдаются без ограничения срока действия, но аудиторы обязаны ежегодно проходить обучение по программам повышения квалификации. К основным требованиям на получение аттестата аудитора относятся: высшее экон. и (или) юрид. образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих гос. аккредитацию; наличие стажа работы по экон или юрид специальности не менее 3 лет.

Помимо аттестации законом предусмотрены другие формы контроля за АД. Минфин России ведет гос. реестры аттестованных аудиторов, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров. Минфин России также аккредитует профессиональные аудиторские объединения на 3-летний срок. Аккредитация проводится при наличии в составе такого объединения не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) 100 аудиторских фирм, а также Кодекса профессиональной этики и ФПСАД.

При Минфине России создан Совет по аудиторской деятельности, который на 51% формируется по представлению  проф. аудиторских объединений. К  основным функциям Совета можно отнести  утверждение экзаменационных билетов  для получения квалификационных аттестатов аудиторов, разработку ФПСАД.

Аудиторы обязаны  хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались  сопутствующие аудиту услуги. Злоупотребление  аудиторами своими полномочиями, если это причинило существенный вред, наказывается вплоть до лишения свободы на срок до 3 лет, а также лишением права заниматься АД-тью на тот же срок (ст. 202 УК РФ). Кроме того, аудиторы обязаны возмещать убытки, причиненные аудируемым лицам.

Требования к независимости  аудиторов сформулированы в статье 12 Закона об АД путем родственных, корпоративных и профессиональных запретов.

- Аудит не может  осуществляться, если аудитор, руководитель  и иные должностные лица аудит.  организаций являются учредителем  (участником) аудируемого лица, его  руководителем, бухгалтером и  иным лицом, отвечающим за организацию и ведение БУ и составление БФО.

- Аудитор, руководитель  и иные должностные лица аудит.  организаций не могут состоять  в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц,  их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение БУ и составление БФО.

- Аудируемые лица  не могут быть учредителями (участниками)  аудиторской организации; аудиторские  организации - быть учредителями (участниками) аудируемых лиц,  а также их дочерних организаций, филиалов и представительств.  Аудиторские организации не могут иметь общих с аудируемыми лицами учредителей (участников).

Что касается профессионального  запрета, то в качестве сопутствующих  услуг аудит. организации и индивид. аудиторы могут заниматься восстановлением и ведением БУ, а также составлением БФО юр. лиц и ИП. В течение 3 лет после оказания подобных услуг эти аудиторы не могут проводить проверку данных лиц.