Шапргалка по "Аудиту"

    

   34.Аудиторская выборка – это:

   а) «аудиторская выборка (выборочная проверка)» - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;

   б) «ошибка»:

   отклонение  от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

   искажение в учете или отчетности (при  выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

   в) «общая ошибка»:

   степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

   суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

   г) «аномальная ошибка» - ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности;

   д) «генеральная совокупность» - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно;

   е) «элементы выборки» - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов;

   ж) «статистический подход к выборочной проверке (статистическая выборка)» - применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

   случайный (либо систематический со случайным  выбором начальной точки) отбор  тестируемой совокупности;

   применение  теории вероятности для оценки результатов  выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.

   Подход к  выборке, который не соответствует  ни одной из приведенных характеристик, считается нестатистическим (нестатистической выборкой);

   з) «стратификация» - процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью);

   и) «допустимая ошибка» - максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

   4. Риск, связанный  с использованием аудиторской  выборки, возникает, когда вывод  аудитора, сделанный на основании  отобранной совокупности, может  отличаться от вывода, который  мог быть сделан, если к генеральной  совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

   Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

   а) риск того, что аудитор:

   придет к  выводу о том, что риск средств  внутреннего контроля ниже, чем в  действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

   придет к  выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что  в действительности она есть (при  выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

   Риск данного  типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

   б) риск того, что аудитор:

   придет к  выводу о том, что риск средств  внутреннего контроля выше, чем в  действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

   придет к  выводу о том, что имеет место  существенная ошибка, тогда как в  действительности ее не существует (при  выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

   Риск данного  типа оказывает влияние на эффективность  аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

   Математическим  дополнением указанных рисков являются так называемые уровни доверия, например:

   высокому  риску соответствует низкий уровень  доверия;

   среднему риску соответствует средний уровень доверия;

   низкому риску  соответствует высокий уровень  доверия.

   5. Риск, не  связанный с использованием аудиторской  выборки, является следствием  факторов, которые приводят аудитора  к ошибочному выводу по любым  причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством отбираемых для проверки элементов). Например, в большинстве случаев аудиторские доказательства лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, кроме того, аудитор может воспользоваться ненадлежащими процедурами или неправильно трактовать доказательство и оказаться не в состоянии распознать ошибку.

   Отбор элементов для  тестирования с целью  получения аудиторских  доказательств 

   11. При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может:

   отобрать  все элементы (сплошная проверка);

   отобрать  специфические (определенные) элементы;

   отобрать  отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

   12. Выбор  метода или сочетания методов  зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска  и эффективности аудита. При этом  аудитор должен удостовериться, что используемые им методы  являются надежными с точки  зрения получения достаточного  надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.

   13. Аудитор  может решить, что наиболее целесообразным  было бы исследовать всю генеральную  совокупность элементов, которые  составляют обороты по счету  бухгалтерского учета или группу  однотипных операций (или страту в составе данной генеральной совокупности). Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля; она чаще применяется в случае аудиторских процедур проверки по существу.

   Н-р, сплошная проверка может быть целесообразна, если:

   ГС состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;

   неотъемлемый  риск и риск средств внутреннего  контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства;

   повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с  точки зрения соотношения затрат и результатов.

   14. А-р м. решить отобрать специфические (опр) элементы ГС, основываясь на следующих ф-рах:

   -понимание деят-ти аудируемого лица;

   -предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля;

   -хар-ки и особенности тестируемой генеральной совокупности.

   15. Отбор  специфических элементов на основании профессионального суждения аудитора влечет за собой риск, не связанный с использованием выборочного метода. Отбираемые специфические статьи могут включать:

   а) элементы с высокой стоимостью или так  называемые ключевые элементы выборки. Аудитор может решить отобрать для проверки определенные элементы генеральной совокупности исходя из их высокой стоимости или обладания какой-либо иной характеристикой, например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками;

   б) элементы, превышающие определенную величину. Аудитор может решить отобрать элементы, стоимость которых превышает  определенную величину, чтобы подвергнуть  проверке большую часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций;

   в) элементы для получения информации. Аудитор  может проверить определенные элементы для получения информации по таким  вопросам, как особенности деятельности аудируемого лица, характер хозяйственных операций, отдельные черты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

   г) элементы для проверки процедур. Аудитор может  полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных элементов, чтобы определить, выполняется ли аудируемым лицом конкретная процедура.

   16. Проверка  отобранных специфических элементов  в пределах оборотов по счету  бухгалтерского учета или группы  однотипных операций может быть  эффективным средством получения  аудиторских доказательств. Однако  она не является аудиторской выборкой, так как выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность. Аудитор должен проанализировать потребность в получении надлежащих аудиторских доказательств в отношении оставшейся части генеральной совокупности, если оставшаяся часть является существенной.

   17. Аудитор  может решить провести выборочную  проверку в пределах оборотов  по счету бухгалтерского учета  или группы однотипных операций. Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического подхода.

   Этапы выборочного отбора: 1) опред метода отбора; 2) нахождение обьема и получение выборки; 3) выполнение аудитор-х процедур  по отношению к подобранным элементам; 4) анализ полученных рез-в и распространение их на ГС. Виды риска выборки: 1) риск меньше уровня доверия; 2) риск выше уровня доверия; 3) риск неверного отклонения - риск того, что рез-ты выборочного исслед-я свид-т о том, что в учете хоз операции содержат существеннную ошибку, а в действ-ти такой ошибки нет; 4) риск неверного принятия (обратный предыдущему). Методы снижения риска АВ: 1) отбор нетипичных бух записей и первич док-в (формальная проверка); 2) стратификация.

   Методы  отбора: 1) случайный отбор - исп.генератор случ.чисел в комп., осущ. с помощью таблиц случайных чисел, выбор из пачки док-ов. Н= (ЗК-ЗН)*СЧ+ЗН, где Н- номер к-й необх выбрать, ЗК- конечн  значение ген сов-ти, ЗН-начальное значение, СЧ- случ число; 2) систематический отбор: элементы совокупности отбираются через определенный интервал 3) бессистемный- а-р формирует отобранную сов-ть, не следуя к-л структ.методу (не исп,если прим.статистич.выборка)

   Важным этапом выборочного иссл-я явл. проведение анализа выявленных откл-й и экстраполяция их на ГС.

   Элемент выборки -индивид элементы, отражаемые в  учете. Для опред объема выборки  применяют след формулы:

   ЭВ = (ОСруб - ЭН - ЭК) * КП / 0,75 * УС

    ОС - общ  объем опред сов-ти в руб

   ЭН - сумм стоим-ое выр-ие наиб стоим-ю

   ЭК - сумм стоим выраж ключевых элем-ов

   КП - коэф проверки ( 0,7 - если СВК-сист внутр контроля отвеч  всем требованиям; 2 - если есть ошибки; 3 - если нет доверия)

   УС - уровень  существенности

   НД = (ЗК-ЗН) *СЧ+ЗН