Шапргалка по "Аудиту"

37. Аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства (АД)- это информация, полученная аудитором при проведении проверки, результаты анализа указанной инф-ции, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. К аудиторским доказательствам относятся: первичные документы, бухгалтерские записи в регистрах б/у, письменные разъяснения сотрудников, информация, полученная от третьих лиц. Ауд.орг-я на основе ФСА № 5 самостоятельно определяет методы получения АД.

Аудиторские доказательства д.б. достоверными и  достаточными.

Достаточность аудиторских доказательств определяется на основе оценки СВК и величины аудиторского риска.

Достоверность доказательств, полученных самой аудиторской организацией бывает обычно выше, чем достоверность доказательств, предоставленных экономическим субъектом.

Достоверность письменных доказательств выше, чем устных. 

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах в форме записей об изучении и оценке постановки БУ и организации внутреннего контроля, а также таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Они используются при составлении аудиторского заключения. 

Классификация АД: 1) по процедуре подготовки: полученные в результате тестирования; полученные в результате проверки по существу. 2) по источникам получения: внутренние (включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта (в устном и письменном виде)), внешние (информацию, полученную от третьих лиц (в письменном виде обычно по письменному запросу аудиторской организации)), смешанные (аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

). 3) по форме представления: документальные, устные, электронные, визуальные; 4) по способу подготовки: собранные в ходе проверки, подготовленные аудитором. Требования к АД: 1) достаточность; 2) надлежащий характер

Аудиторские доказ-ва дел-ся: 1) тесты СВК- проверка с целью получения доказ-в в отношени надлежащей организации и эффективности фукционирования сист бух отчетности и внутреннего контроля. 2) процедуры проверки по существу (пров-ся с целью получения доказ-в существенных искожений): -детальные тесты оценивающие правильность отражения операций и остатка ср-в на счтах бух учета; - аналитич процедуры.

Надежность  аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников; Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными; Аудиторские доказательства, полученные аудитором самост-но, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица; Аудиторские доказательства в форме документов более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Источниками получения аудиторских  доказательств являются:

а) финансово-бухгалтерская  отчетность: бухгалтерский баланс (форма 1), Отчет о финансовых результатах  и их использовании (форма 2), Приложение к балансу (форма 5);

б) бухгалтерские  регистры (учетные и контрольные): журналы-ордера, Главная книга, журнал хозяйственных операций, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости по заработной плате и т. д., оборотные, сальдовые и шахматные ведомости;

в) первичные  документы экономического субъекта и третьих лиц;

г) статистическая отчетность;

д) отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

е) отчетность по налогообложению;

ж) уставные документы, договора, приказы и другие административные документы;

з) результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

и) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

к) сопоставление  одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

л) результаты инвентаризации;

м) обращения  к руководству за разъяснениями в устной и письменной форме.  

Аудиторские доказательства получают путем выполнения  процедур проверки по существу: 1) инспектирование-, проверку записей, документов или материальных активов; 2) наблюдение-отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами; 3)запрос-поиск информации у осведомленных лиц;  4) подтверждение- ответ на запрос об информации, 5) пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица); 6) аналитические процедуры-анализ и оценка полученной аудитором информации.

Методы  проверки: 1) методы документ проверки (формальная,  сканирования (прослеживания, встречная проверка, законность, пересчет, составления альтернативного баланса, аналитич процедуры); 2) методы фактической проверки (инвентаризация, осмотр, наблюдения, экспертиза, анкетирование).

Аудиторские доказ-ва полученные от третьих лиц: 1) эксперт- специалисты в области  отличной от бух учета и аудита, привлек-ся в случаях когда аудитор некомпитентен; 2) служба внутреннего аудита; 3) др аудит организации.

Аудиторские доказ-ва полученные от службы внутреннего  контроля: - контрольно- ревизионная; -служб  внутреннего аудита; - одно лицо.