Виды аудита

ВИДЫ АУДИТА 

Внутренний и  внешний аудит.

       Внутренний  аудит  является  неотъемлемым  и  важным  элементом

управленческого контроля. Потребность во внутреннем  аудите  возникает

на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее  звено  руководства

не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших

управленческих  структур. Внутренний  аудит  дает  информацию  об  этой

деятельности  и   подтверждает   достоверность   отчетов   менеджеров.

Необходимость во внутреннем аудите обусловлена:

усложнением организационной  структуры предприятий;

разнообразием видов  деятельности и возможностью их кооперирования;

удаленностью подразделений, филиалов от головного предприятия;

стремлением администрации  экономического субъекта получить  достаточно

объективную и  независимую  оценку  действий  менеджеров  всех  уровней

управление;

повышением степени  доверия к предприятию со стороны  деловых партнеров.

      Внутренний аудит необходим главным   образом  для  предотвращения

потери  ресурсов  и   осуществления   необходимых   изменений   внутри

предприятия.

      Определенные функции внутренних  аудиторов выполняют  ревизорские

группы при  бухгалтериях  крупных  предприятий,  подчиненные  главному

бухгалтеру  или  финансовому  директору,  однако  функции   внутренних

аудиторов шире и  включают в себя:

      1)    контроль за  состоянием  активов  и  недопущение   убытков;

подтверждение  точности  информации,  используемой  руководством   при

принятии решений;

      2)     подтверждение  выполнения   внутрисистемных   контрольных

процедур;

      3)    анализ эффективности  функционирования системы  внутреннего

контроля и обработки  информации;

      4)  оценку  качества   информации,   выдаваемой   управленческой

информационной  системой.

      Таким образом, в рамках  внутреннего   аудита  осуществляется  не

только детальный  контроль за сохранностью активов, но  и  контроль  за

политикой и качеством  менеджмента.

      Внутренний и внешний аудит  дополняют друг друга и в  то же время

существенно различаются. Характеристика особенностей внутреннего  и

внешнего аудита представлена в таблице 2 4.

табл. 2

|Факторы |Внутренний  аудит              |Внешний аудит                   |

|1       |2                             |3                               |

|Поста-но|Определяется  руководством     |Определяется  договором между    |

|вка     |исходя из потребностей        |независимыми сторонами:         |

|задач   |управления  как подразделениями|предприятием  и аудиторской      |

|        |предприятия, так и            |фирмой (аудитором)              |

|        |предприятием в целом          |                                |

|Объект  |Решение  отдельных             |Главным образом система учета  и |

|        |функциональных задач          |отчетности предприятия          |

|        |управления, разработка и      |                                |

|        |проверка информационных систем|                                |

|        |предприятия                   |                                |

|Цель    |Определяется  руководством     |Определяется  законодательством  |

|        |предприятия                   |по аудиту: оценка достоверности  |

|        |                              |финансовой отчетности и         |

|        |                              |подтверждение соблюдения        |

|        |                              |действующего законодательства   |

|Средства|Выбираются  самостоятельно     |Определяются  общепринятыми      |

|        |(либо определяются стандартами|аудиторскими  стандартами        |

|        |внутреннего аудита)           |                                |

|Вид     |Исполнительская деятельность  |Предпринимательская деятельность|

|деятельн|                              |                                |

|ости    |                              |                                |

|Органи-з|Выполнение  конкретных заданий |Определяется  аудитором          |

|ация    |руководства                   |самостоятельно исходя из        |

|работы  |                              |общепринятых норм и правил      |

|        |                              |аудиторской проверки            |

|Взаимо-о|Подчиненность  руководству     |Равноправное  партнерство,       |

|тношения|предприятия,  зависимость от   |независимость                   |

|        |него                          |                                |

|Субъекты|Сотрудники, подчиненные       |Независимые  эксперты, имеющие   |

|        |руководству предприятия и     |соответствующий аттестат и      |

|        |находящиеся в штате           |лицензию на право заниматься    |

|        |предприятия                   |этим видом предпринимательства  |

|Квалифи-|Определяется  по усмотрению    |Регламентируется  государством   |

|кация   |руководства  предприятия       |                                |

|1       |2                             |3                               |

|Оплата  |Начисление  заработной платы по|Оплата предоставленных  услуг по |

|        |штатному расписанию           |договору                        |

|Ответст-|Перед  руководством за         |Перед клиентом и перед третьими |

|венность|выполнение  обязанностей       |лицами, установленная           |

|        |                              |законодательными и нормативными |

|        |                              |актами                          |

|Методы  |Методы  могут быть одинаковыми при  решении одинаковых задач     |

|        |(например оценка достоверности  информации). Имеются различия в  |

|        |степени точности и детальности.                                |

|Отчет-но|Перед  руководством          |Итоговая часть аудиторского      |

|сть     |                            |заключения может быть            |

|        |                            |опубликована, аналитическая часть|

|        |                            |передается клиенту               | 

      Функции внутреннего аудита могут  выполнять не  только  работники

предприятия, но и  приглашенные независимые аудиторы.

      Некоторые виды внутреннего аудита  называются управленческим, или

производственным  аудитом.

      Основными  задачами   данного   аудита   являются   проверка   и

совершенствование организации и управления предприятием,  качественных

сторон    производственной    деятельности,    оценка    эффективности

производства и  финансовых вложений, производительности, рациональности

использования средств, их экономии.

      Управленческий  аудит,  выполняемый   независимыми   аудиторами,

является одним  из видов консультационных услуг  клиенту  для  повышения

эффективности использования  его  мощностей  и  ресурсов  и  достижения

намеченных целей.

      Довольно близок к  управленческому   аудиту  аудит  хозяйственной

деятельности, т. е. систематический анализ хозяйственной  деятельности

организации, проводимый для определенных целей. Этот вид  аудита иногда

называют аудитом  эффективности работы или административного  управления

и организации. При  аудите  хозяйственной  деятельности  предполагаются

объективное обследование  и  всесторонний  анализ  определенных  видов

деятельности.

      Этот вид аудита преследует  три цели:

      оценка эффективности управления;

      выявление возможностей улучшения  хозяйственной деятельности;

      внесение рекомендаций,  касающихся  улучшения  деятельности  или

дальнейших действий.

      Аудит хозяйственной деятельности  может  быть  проведен  как   по

заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе

и государственных  органов.

Аудит на соответствие требованиям.

      Этот аудит заключается в   анализе  определенной  финансовой  или

хозяйственной   деятельности   субъекта   в   целях   определения   ее

соответствия предписанным условиям, правилам или законам.  Если  такие

условия,   например   внутренние   правила    контроля,    установлены

администрацией,  то  этот  вид  аудита   осуществляется   сотрудниками

предприятия, которые  выполняют функцию внутренних аудиторов.  Если  же

условия  установлены  кредиторами  (например  требование   поддержания

определенного соотношения  между оборотным капиталом  и  краткосрочными

обязательствами), то поскольку выполнение этих условий  часто  находят

отражение в финансовых отчетах компании, этот  вид  аудита  проводится

вместе с аудитом  финансовых отчетов.

      Аудит     на     соответствие     требованиям,     установленным

государственными  актами,   проводится   ревизорами,   работающими   в

государственном органе, осуществляющем контроль  за  исполнением  этих

актов, или сторонними аудиторами, которым поручается  такой  контроль.

Результаты  аудита  докладываются  соответствующему   государственному

органу.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит.

      Аудит  финансовой   отчетности   представляет   собой   проверку

отчетности субъекта с целью вынесения  заключения  о  соответствии  ее

установленным критериям  и общепринятым правилам бухгалтерского  учета.

Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными  компанией,

отчеты которой  проверяются. Результаты  аудита  финансовой  отчетности

публикуются и  рассылаются широкому кругу  пользователей  —  владельцам