Отчет о движении денежных средств

1.Порядок  заполнения. 

    Данные  Отчета о движении денежных средств  должны характеризовать изменения  в финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 15 Указаний о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, п. 29 ПБУ 4/99). В нем раскрывается информация о движении денежных средств в отчетном периоде, предусмотренная п. 29 ПБУ 4/99 и характеризующая наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

    Отчет о движении денежных средств условно разделен на три части, посвященные текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

    Сведения  о движении денежных средств организации  представляются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте формируется  информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств (п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). При таком подходе показатель строки "Остаток денежных средств на начало отчетного года" при наличии у организации остатков иностранной валюты никогда не будет совпадать с показателем графы 3 строки 260 "Денежные средства" Бухгалтерского баланса, так как в форме N 4 иностранная валюта показывается по курсу на 31 декабря отчетного года, в то время как в Бухгалтерском балансе иностранная валюта на начало года показывается по курсу на 31 декабря предыдущего отчетного года.

      Датой составления бухгалтерской отчетности считается отчетная дата (т.е. последний календарный день отчетного периода) (п. п. 4, 12 ПБУ 4/99). При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетной датой является 31 декабря года, за который формируется отчетность.

    В то же время нормами ПБУ 3/2006 не предусмотрено отражение в бухгалтерской отчетности движения денежных средств в иностранной валюте по курсу иному, чем курс ЦБ РФ на дату совершения соответствующей операции. Остатки иностранной валюты пересчитываются в рубли для отражения в бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ, действующему на соответствующие отчетные даты (п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006). В связи с этим на практике некоторые организации принимают решение показывать в форме N 4 наличие денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетные даты, а движение денежных средств в иностранной валюте - по курсу ЦБ РФ на даты совершения операций в иностранной валюте. В этом случае показатель строки "Остаток денежных средств на начало отчетного года" формы N 4 даже при наличии у организации остатков иностранной валюты будет совпадать с показателем графы 3 строки 260 "Денежные средства" Бухгалтерского баланса.

    В Отчете о движении денежных средств  организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода (пп. "г", абз. 10 п. 11 ПБУ 16/02). В противном случае эта информация должна быть приведена в пояснительной записке.

    Напомним, что строки, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики, кодируются организациями самостоятельно. 

1.1.Строка 010 "Остаток денежных  средств на начало

отчетного года" 

    По  этой строке приводятся данные об остатке  денежных средств, имеющихся у организации на начало отчетного года.

    При заполнении строки "Остаток денежных средств на начало отчетного года" используются данные о дебетовом  сальдо по счетам:

    - 50 "Касса";

    - 51 "Расчетные счета";

    - 52 "Валютные счета";

    - 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета");

• 57 "Переводы в пути"

    В графу 4 "За аналогичный период предыдущего  года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год. 

    ПРИМЕР:

    Показатели  по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 в бухгалтерском учете.

    Показатели  Отчета о движении денежных средств  за предыдущий отчетный год.

  Организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.

тыс. руб.

    Фрагмент  Отчета о движении денежных средств  в примере будет выглядеть  следующим образом.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Группа статей "Движение  денежных

средств по текущей деятельности"

    Текущей деятельностью считается производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, а также деятельность, связанная с выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. (п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). 

 Строка 020 "Средства, полученные от покупателей,заказчиков"

    По  данной строке отражается величина денежных средств, полученных по текущей деятельности от покупателей и заказчиков.

    При заполнении строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" используются данные о дебетовом обороте в  корреспонденции со счетами учета  расчетов с покупателями (заказчиками) продукции, товаров, работ, услуг по счетам:

    - 50 "Касса";

    - 51 "Расчетные счета";

    - 52 "Валютные счета";

    - 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные  счета");

    - 57 "Переводы в пути".

    В графу 4 "За аналогичный период предыдущего  года" переносятся данные из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за этот предыдущий год. 

    ПРИМЕР:

    Оборот  по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции  со счетами учета расчетов с покупателями и заказчиками продукции, товаров, работ, услуг в бухгалтерском  учете (показатели по счетам 55 и 57 в  части денежных средств, полученных от покупателей (заказчиков), отсутствуют).

    Показатели  Отчета о движении денежных средств  за предыдущий отчетный год.

тыс. руб.

    Величина  денежных средств, полученных от покупателей (заказчиков) по текущей деятельности, составляет 91 775 026 руб. (1 050 000 руб. + 90 473 984 руб. + 251 042 руб.).

    Фрагмент  Отчета о движении денежных средств  в примере будет выглядеть  следующим образом.

 

 Свободные строки группы статей

"Движение  денежных средств по текущей деятельности" 

    В свободных строках организация  может показать иные существенные поступления, не являющиеся для нее доходами и  относящиеся к текущей деятельности.

    Например:

    - ввести к строке "Средства, полученные  от покупателей, заказчиков" дополнительную строку для обособленного отражения авансов и предварительной оплаты (п. 29 ПБУ 4/99);

    - ввести самостоятельную строку  для отражения средств целевого  финансирования, полученного от  инвесторов на строительство  объектов (п. 29 ПБУ 4/99);

    - показать по свободной строке бюджетные средства, полученные на оплату текущих расходов (п. 29 ПБУ 4/99);

    - показать по свободной строке  суммы, полученные от работников  в качестве погашения выданных  им беспроцентных займов и  неизрасходованных средств, выданных  под отчет на цели, связанные с текущей деятельностью;

    - отразить по свободной строке  операции по зачислению приобретенной  иностранной валюты и принятию  к учету денежных документов.