Отчет о движении денежных средств

 Профессиональный  Институт Управления 
 
 

Реферат

  по  дисциплине

  «Бухгалтерская (Финансовая) отчетность»

на  Тему:

«Отчет  о движении денежных средств» 
 
 
 

выполнила:

студентка группы  

проверил: 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 2008 

Содержание

 

Введение

   Современное состояние рыночной конъюнктуры  предъявляет жесткие требования к качеству потенциальной информации, используемой в целях управления, т.е. понятность, уместность, существенность, надежность, преобладание сущности над формой, нейтральность, сопоставимость и достоверность. Особенно это относится к информации финансового характера, большая доля которой аккумулируется в бухгалтерской службе. Именно на бухгалтерию возложены обязанности сбора, регистрации и обобщения данных об имуществе, обязательствах, капитале и их изменениях в ходе хозяйственных процессов. В результате обработки всей входящей и исходящей информации формируется комплект, включающий в себя бухгалтерскую (финансовую), управленческую, налоговую и статистическую отчетность.

   На  сегодняшний день наблюдается процесс  реформирования бухгалтерского учета, внедрение ряда нормативных документов, регламентирующих его деятельность, с целью максимального приближения к международным стандартам и требованиям рыночной системы хозяйствования. Опыт развитых стран убеждает, что бухгалтерский учет, как составная часть управления экономики для обеспечения единства и сопоставимости информационного продукта, нуждается в постоянном регулировании, конкретизации отдельных его частей.

   Искусство, которым должен владеть каждый менеджер, главный бухгалтер, финансовый директор - умение управлять деньгами. Количество денежных средств, которое требуется для хозяйственной деятельности, конечно, зависит от специфики производства (ресурсоемкости, длительности производственного цикла, длительности цикла продаж и т. п.). Но в не меньшей степени оно зависит и от умения ими разумно распорядиться.

   Денежные средства как главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельности предприятия порождают необходимость анализа их движения, в сопоставлении их оттока и притока за отчетный период, на основе заполнения "Отчета о движении денежных средств"  (форма № 4).    

 

  1. Понятие бухгалтерской отчетности

    Согласно  раздела II Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99,  бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

    Пунктом 5 раздела III Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 определен состав бухгалтерской отчетности, которая  состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

    Все вышеперечисленные отчеты взаимосвязаны  и дополняют друг друга, так как  описывают различные аспекты  одной и той же финансово-хозяйственной  деятельности организации и имеют  общую цель - дать пользователям отчетности наиболее полную информацию о компании для принятия экономических решений.

    Бухгалтерская отчетность должна соответствовать  следующим требованиям¹:

• давать достоверное и полное (т.е. сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету) представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
• должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);
• должна быть составлена на русском языке;
• должна быть составлена в валюте Российской Федерации;
• все формы бухгалтерской отчетности должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером фирмы.

    При составлении бухгалтерской отчетности возможно  использование типовых форм отчетности (утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности") или на их основе разработать отчетные формы самостоятельно, указав это в учетной политике организации.

    В отличие от МСФО в России до сих  пор в качестве основных бухгалтерских  отчетов признаются лишь два отчета, а именно, бухгалтерский баланс и  отчет о прибылях и убытках. Отчет  о движении денежных средств рассматривается  как приложение к годовой бухгалтерской отчетности, его не обязательно представлять в составе промежуточной отчетности. 

    Между тем в международной практике отчет о движении денежных средств  получил широкое применение. В  соответствии с МСФО он признается в качестве основного финансового отчета и его следует представлять за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.

 

2. Отчет о  движении денежных  средств

   Каждый  финансовый отчет имеет свою специфику  представления информации о финансово-хозяйственной  деятельности компании. Требования по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах изложены в МСФО №7 "Отчет о движении денежных средств", который был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1 января 1994 г. и заменил предыдущий МСФО №7 "Отчет об изменении финансового положения".

      Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.

      Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

      Кредиторы могут составить заключение о  достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для  погашения обязательств. Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации – текущей, инвестиционной и финансовой.

    Отчет о движении денежных средств, с одной  стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, как правило, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период.

      Цель составления  отчета о движении  денежных средств состоит в предоставлении его пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и детальной информации об изменении денежных средств предприятия, их эквивалентов за отчетный период.

Рассматривая  отчет о движении денежных средств необходимо раскрыть такие понятия, как:

• Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться.
• К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты – краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и незначительно подверженные риску изменения рыночной цены: эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки.
• Чистый денежный поток (чистые денежные средства) – разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное – об их оттоке.

    Любое приобретение сопровождается соответствующим  платежом, так же как и любая  продажа сопровождается поступлением денег. Возникновение или погашение задолженности также сопровождается движением денежных средств.

    Показатель  денежных потоков используется, с  одной стороны, как показатель финансовой устойчивости предприятия (внутренних источников финансирования), а с другой - как показатель фактической и потенциальной прибыльности предприятия.

    В отчете о движении денежных средств  данные о денежных средствах должны быть представлены в течение отчетного  периода в полном объеме, включая  все составляющие, в разрезе трех видов деятельности на основании показателей притока и оттока денежных средств по каждому виду деятельности (основные источники формирование данных - форма № 1 "Баланс" и форма 2 "Отчет о прибылях и убытках").

    МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки  были  классифицированы  по трем видам деятельности, см таблицу№ 1, в соответствии с этим требованием, отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов.

Таблица 1. Классификация  видов деятельности с соответствии с  МСФО 7

    Для составления отчета МСФО 7 допускает  использование двух методов: прямого и косвенного.

      Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям  использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств.

    При выборе метода составления отчета нужно  исходить из того, для кого этот отчет готовится (для инвестора, банка, собственника). Практика показывает, что отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами.

    Немаловажным  фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств является доступность данных, удовлетворяющих основным требованиям МСФО. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании. Кроме того, при выборе метода нужно руководствоваться следующим принципом - затраты на получение информации не должны превышать ценность этой информации. Именно поэтому большинство крупных компаний, таких как «Газпром», РАО «ЕЭС России», «Аэрофлот», составляют отчет о движении денежных средств косвенным методом. 
 
 
 
 
 

2.1. Прямой метод

   При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена:

1.      Из учетных записей компании.

Путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом: 
- изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода;

-   других неденежных статей;

-   прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

      Состав  статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 определяется компанией  самостоятельно, а примеры, приведенные  в тексте стандарта, носят рекомендательный характер.