Содержание

     Введение

     Курсовая работа посвящена методике и практике составления  отчета о движении денежных средств. Эта тема является очень актуальной в наши дни. Роль этой формы отчетности  велика, но, к сожалению, в России отчет о движении денежных средств не имеет широкого применения.   

     В России до сих пор в качестве основных бухгалтерских отчетов признаются лишь два отчета, а именно, Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как приложение к годовой бухгалтерской отчетности и его не обязательно представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности.

     Не  существует отдельного стандарта, посвященного отчету о движении денежных средств, а действующие требования по предоставлению информации в данном отчете существенно расходятся с требованиями международных стандартов. Прежде всего, расхождения касаются классификации денежных потоков по видам деятельности и формы представления отчета. Но между тем он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы.

     Целью курсовой работы является подробное  изучение состава и техники составления  отчета о движении денежных средств. При этом предметом исследования выступает отчет о движении денежных средств, объектом исследования – ООО «Алькор».

     Задачами  курсовой работы являются выяснение  роли отчета о движении денежных средств, изучение структуры отчета, рассмотрение порядка составления отчета на примере ООО «Алькор».

     Порядок составления отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО №7. Как такового стандарта, посвященного непосредственно вопросам формирования отчета о движении денежных средств в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также Приказ Минфина № 67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок составления данной формы отчетности.

     1 Содержание и техника составления «Отчета о движении денежных средств»

     1.1 Общая структура «Отчета о движении денежных средств»

     Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

     Данные  «Отчета о движении денежных средств» характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 29 ПБУ 4/99). В нем раскрывается информация о движении денежных средств в отчетном периоде, предусмотренная п. 29 ПБУ 4/99 и характеризующая наличие, поступление и расходование денежных средств в организации (типовая форма N 4, рекомендованная Минфином России представлена в приложении 1).

     Отчет о движении денежных средств условно  разделен на три части, посвященные текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

     Как правило, основная деятельность предприятия  направлена на продажу продукции  или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции компании, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебного иска или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение денежных средств от основной деятельности фирмы.

     Примеры денежных поступлений и выплат, относящихся  к основной деятельности, представлены на рисунках 1 и 2.

Рисунок 1. Денежные поступления по текущей деятельности

Рисунок 2. Денежные выплаты по текущей деятельности

     Для целей составления отчета о движении денежных средств  основная деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д.

     Инвестиционная  деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Операции фирмы, включающие  приобретение и продажу материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов,  приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг, и  выдачу ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности. Соответствующие денежные поступления и выплаты отражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных средств. Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.  

     Примеры денежных поступлений и выплат, относящихся к инвестиционной деятельности, представлены на рисунках 3 и 4. 

Рисунок 3. Денежные поступления по инвестиционной деятельности 

Рисунок 4. Денежные выплаты по инвестиционной деятельности

     Для целей составления отчета о движении денежных средств инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

     Финансовая  деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия. Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе "Финансовая деятельность" отчета о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия. Примеры денежных поступлений и выплат, относящихся к финансовой деятельности, представлены на рисунках 5 и 6.

Рисунок 5. Денежные поступления по финансовой деятельности

Рисунок 6. Денежные выплаты по финансовой деятельности

     Для целей составления отчета о движении денежных средств финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

     Многие  виды деятельности оказывают влияние  на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В практике распространены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к основной деятельности. Информация о таких событиях должна быть представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.

     В целом, неденежные инвестиционные и  финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем. Информация по неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности.

     Сведения  о движении денежных средств организации представляются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией.

     После этого данные каждого расчета, составленного  в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности ¹. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств (п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). При таком подходе показатель строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» при наличии у организации остатков иностранной валюты никогда не будет совпадать с показателем графы 3 строки 260 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса, так как в форме N 4 иностранная валюта показывается по курсу на 31 декабря отчетного года, в то время как в Бухгалтерском балансе иностранная валюта на начало года показывается по курсу на 31 декабря предыдущего отчетного года.

     В то же время нормами ПБУ 3/2006 не предусмотрено  отражение в бухгалтерской отчетности движения денежных средств в иностранной валюте по курсу иному, чем курс ЦБ РФ на дату совершения соответствующей операции. Остатки иностранной валюты пересчитываются в рубли для отражения в бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ, действующему на соответствующие отчетные даты (п.п. 7, 8 ПБУ 3/2006). В связи с этим на практике некоторые организации принимают решение показывать в форме N 4 наличие денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетные даты, а движение денежных средств в иностранной валюте - по курсу ЦБ РФ на даты совершения операций в иностранной валюте. В этом случае показатель строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» формы N 4 даже при наличии у организации остатков иностранной валюты будет совпадать с показателем графы 3 строки 260 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса.

     Информацию  о принятом способе отражения  в форме N 4 наличия (движения) иностранной валюты организация должна довести до заинтересованных пользователей в пояснительной записке.

     Важным  моментом является то, что суммы, списываемые  с одного счета (субсчета) по учету  денежных средств и зачисляемые на другой счет (субсчет) по учету денежных средств, в форме N 4 не показываются (например, денежные средства, инкассированные из кассы организации и зачисленные на ее расчетный счет, и т.п.).

     В Отчете о движении денежных средств  организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода (пп. «г», абз. 10 п. 11 ПБУ 16/02). В противном случае эта информация должна быть приведена в пояснительной записке.

     Допускается кодировка организациями строк, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики, самостоятельно.

     1.2 Содержание «Отчета о движении денежных средств»

     Строка 100 «Остаток денежных средств на начало отчетного года». По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств, имеющихся у организации на начало отчетного года. При ее заполнении используются данные о дебетовом сальдо по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета»); 57 «Переводы в пути».