Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям». По данной строке указывается сумма  денежных средств, направленных на предоставление процентных займов другим организациям и лицам. По этой же строке можно показать сумму размещенных в банках депозитных вкладов. Важным моментом здесь является то, что средства, направленные в депозитные вклады, организация может квалифицировать в качестве средств, направленных на приобретение иных финансовых вложений, и показывать по строке 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений». Информацию о принятом по данному вопросу решении необходимо сообщить пользователям бухгалтерской отчетности в пояснительной записке. При заполнении строки 310 используются данные о кредитовом обороте по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета») в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений в виде предоставленных займов (депозитных вкладов). Полученный показатель указывается в строке 310 в круглых скобках.

     Свободные строки группы статей «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». По данным свободным строкам организация может отразить информацию об иных операциях по расходованию средств, относящихся к инвестиционной деятельности и не перечисленных выше. Например, по отдельным строкам могут быть показаны денежные средства, израсходованные на осуществление НИОКР, а также на приобретение предприятия как имущественного комплекса.

     Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». По данной строке отражается величина прироста (уменьшения) денежных средств по инвестиционной деятельности. Эта величина определяется расчетным путем на основе показателей в группе статей «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Если в результате вычислений получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

     Строки 410 – 450 «Отчета о движении денежных средств» содержат информацию о движении денежных средств по финансовой деятельности.

     Строка 410 «Поступления от эмиссии акций  и иных долевых бумаг». По данной строке отражается величина денежных средств, полученных организацией при размещении акций. При заполнении строки 410 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 57 «Переводы в пути».

     Строка 420 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями». По данной строке отражается величина полученных организацией заемных денежных средств, в том числе при эмиссии облигаций. При заполнении строки 420 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета»).

     Свободные строки группы статей «Движение денежных средств по финансовой деятельности». По данным строкам могут быть отражены иные, не упомянутые выше, поступления от финансовой деятельности. Например: денежные средства, поступившие в качестве вкладов участников в уставный капитал ООО; денежные средства, поступившие в качестве вкладов участников в имущество ООО; поступления от эмиссии опционов эмитента. Кроме того, организация может выделить в отдельную строку поступления от эмиссии облигаций.

     Строка 430 «Погашение займов и кредитов (без  процентов)». По данной строке отражается величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных  обязательств, в том числе на погашение  облигаций. Важным моментом здесь является то, что сумма процентов, уплаченных по заемным обязательствам, в зависимости от целей привлечения заемных средств может включаться как в группу статей «Движение денежных средств по текущей деятельности» (в строку 170 «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов»), так и в группу статей «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». При заполнении строки 430 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета»). Полученный показатель указывается в круглых скобках.

     Строка 440 «Погашение обязательств по финансовой аренде». По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на погашение обязательств по договорам лизинга. При заполнении строки 440 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет учета расчетов с лизингодателем, по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета»). Полученный показатель указывается в круглых скобках.

     Свободная строка группы статей «Движение денежных средств по финансовой деятельности». По данной строке могут быть отражены иные, не упомянутые выше, операции по расходованию средств по финансовой деятельности. Например: денежные средства, направленные на выкуп собственных акций; денежные выплаты учредителям (акционерам, участникам) при уменьшении уставного капитала; денежные выплаты учредителям (акционерам, участникам) при распределении между ними добавочного капитала. Кроме того, организация может выделить в отдельную строку средства, направленные на погашение облигаций.

     Строка 450 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». По данной строке отражается величина прироста (уменьшения) денежных средств по финансовой деятельности. Эта величина определяется расчетным путем на основе показателей, приведенных в группе статей «Движение денежных средств по финансовой деятельности». Если в результате вычислений получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

     Строка  «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств или их эквивалентов». По данной строке отражается величина прироста (уменьшения) денежных средств по всем видам деятельности организации. Эта величина определяется расчетным путем на основе показателей строки «Чистые денежные средства от текущей деятельности», строки 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и строки «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Если в результате вычислений получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

     Строка 500 «Остаток денежных средств на конец  отчетного периода». По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств, имеющихся у организации на конец отчетного года. При заполнении строки 500 используются данные о дебетовом сальдо по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета»); 57 «Переводы в пути».

     Если  организация в форме N 4 представляет данные о наличии (движении) иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности, то такой же результат даст расчет по формуле: 
 
 

Графа 3 строки «Остаток денежных средств на конец  отчетного периода» формы N 4

=

Графа 3 строки «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» формы N 4

+ ( - )

Графа 3 строки  «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и

их эквивалентов» формы N 4 

     Если  организация в форме N 4 представляет данные о наличии (движении) иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте), то такой же результат даст расчет по формуле:

    

Графа 3 строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» формы N 4

=

Графа 3 строки «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» формы N 4

+ ( - )

Графа 3 строки  «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и

их эквивалентов» формы N 4

+ ( - )

Графа 3 строки «Величина влияния изменений  курса иностранной валюты

по отношению  к рублю» формы N 4  

     Строка 600 «Величина влияния изменений  курса иностранной валюты по отношению к рублю». По этой строке приводятся данные о величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю в течение отчетного года. Если организация представляет данные о наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте в форме N 4 по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности, то эта величина определяется как разница между рублевым эквивалентом иностранной валюты по курсу на дату составления бухгалтерской отчетности и рублевым эквивалентом иностранной валюты по курсу на дату совершения операции (отчетную дату), т.е. представляет собой разницу между данными формы N 4 и данными бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств. Если в результате получится отрицательное значение, то оно указывается в круглых скобках. В этом случае величина влияния изменений курса иностранной валюты к рублю совпадает с сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств.

     Если  организация представляет данные о  наличии (движении) денежных средств  в иностранной валюте в форме N 4 по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте), то значение этой строки представляет собой сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств. Отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», а положительные - по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученное отрицательное сальдо курсовых разниц указывается по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» в круглых скобках.

Графа 3 строки «Величина влияния изменений  курса иностранной валюты

по отношению  к рублю» формы N 4

=

Оборот  за отчетный год по кредиту субсчета 91-1 в корреспонденции со счетами

учета валютных денежных средств (за исключением субсчета 55-3 «Депозитные счета»)

-

Оборот  за отчетный год по дебету субсчета 91-2 в корреспонденции со счетами

учета валютных денежных средств (за исключением субсчета 55-3 «Депозитные счета») 

     2 Составление «Отчета  о движении денежных  средств» на примере  предприятия ООО «Алькор»

     Общество  с ограниченной ответственностью «Алькор» является коммерческим предприятием, которое имеет расчетный и валютный счета в банке. Наличие денежных средств за аналогичный период предыдущего года представлено в приложении 1. Согласно данным бухгалтерского учета на 1 января 2008 года ООО «Алькор» имеет следующие остатки денежных средств:

     - на счете 50 «Касса» - 5 000 рублей;

     - на счете 51 «Расчетные счета» - 150 000 рублей;

     - на счете 52 «Валютные счета» - 12 500 (500 долл. США х 25 руб.).

     По  строке 100 «Остаток денежных средств  на начало отчетного года» формы  №4 указывается сумма:

     - графа 3 – 167 500 рублей (5 000 руб. + 150 000 руб. + 12 500 руб.)

     В 2008 году общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей  на расчетный счет организации, составила 32 050 000 рублей (в том числе НДС  – 4 890 000 рублей). Авансовые платежи  от покупателей составили 23 870 000 рублей (в том числе НДС – 3 642 000 рублей). Положительные курсовые разницы, выявленные на валютном счете, составили 1 000 рублей. В отчетном году на расчетный счет поступили штрафы от других организаций за несоблюдение договорных обязательств – 50 000 рублей. На расчетный счет поступили денежные средства на целевое финансирование в размере 1 000 000 рублей. Прочие поступления от других дебиторов составили – 15 000 рублей (возврат неиспользованной подотчетной суммы). Из кассы в банк была депонирована заработная плата – 120 000 рублей. Из банка в кассу были получены денежные средства на выплату заработной платы и текущие расходы в размере 11 690 000 рублей.