Организация и методика проведения ревизии операций с денежными средствами на счетах организации в банках

7) Перенос сальда 70% остатка после 30% обязательной продажи валюты на сумму 140 000 рос.р. или 35 910 000 р.

Дебет 52.2 «Специальный валютный счет»

Кредит 57.3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации».

Банковская выписка служит основанием для заполнения журнала-ордера, который ведется по кредиту счета 52 «Валютные счета» и ведомости, которая ведется по дебету счета 52  «Валютные  счета».

В конце месяца составлена оборотная ведомость (анализ счета) по счету 51 «Расчетные счета» за июль 2012г (приложение 3,4,5,6), с дальнейшим отражением в Главной книге за июль 2012г.

В оборотной ведомости по счету 52 «Валютные счета» отражается входящее (95 430 602 р.) и исходящее (33 841 294 р.) сальдо, которое является дебетовым, и показывает фактический остаток денежных средств на расчетном счете, как на начало, так и на конец месяца. Также в данной ведомости отражаются все обороты в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» в разрезе субсчетов.

 

 

3. Документальное оформление и учет операций с денежными средствами на специальных счетах в банках и денежных средств в пути

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах. На счете 55 учитывается также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» открываются следующие субсчета:

55-1 «Депозитные счета»;

55-2 «Счета в драгоценных металлах»;

55-3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения»;

Счет 55 «Специальные счета в банке»  в ОАО «Белхозторг-1М» отсутствует. Сальдо на 1 января 2012 г. по счету 55 «Специальные счета в банке» отсутствует.

Счет 57 «Денежные средства в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации.

В ОАО «Белхозторг-1М» к счету 57 «Денежные средства в пути»  открываются субсчета:

57.1 «Чеки магазинов»

57.2 «Продажа валюты»

57.3 «Кредиты и ссуды банка»

57.6 «Покупка валюты»

57.7 «Денежные средства по терминалу»

57.8 «Проценты по терминалу»

57.11 «Денежные средства в пути»

Счет 57.2 «Продажа валюты» корреспондирует по кредиту с дебетом счетов согласно журнала проводок за 3 квартал 2012 г.

1) Движение по расчетному счету  через транзитный валютный счет по выписке банка от 24.07.2012 года:

Дебет  57.2 «Продажа валюты»

Кредит 52.1 «Транзитный валютный счет» на сумму  9 504 154 рос.р. или 37 125 600 р. (приложение 7).

2) Движение по расчетному счету  через транзитный валютный счет по выписке банка от 24.07.2012 года:

Дебет  57.2 «Продажа валюты»

Кредит 52.1 «Транзитный валютный счет» на сумму  22 176 358 рос.р. или 86 625 400 р. (приложение 7).

3) Продажа валюты за 3 квартал 2012 года отражается следующими  записями:

Дебет  57.2 «Продажа валюты»

Кредит 91.1 « Прочие доходы и расходы»  на сумму  9 504 154 рос.р. (приложение 8).

В оборотной ведомости по счету 57 «Денежные средства в пути» отражается входящее (139 032 276 р.) и исходящее (149 640 000 р.) сальдо, которое является дебетовым, и показывает фактический остаток денежных средств на расчетном счете, как на начало, так и на конец месяца. Также в данной ведомости отражаются все обороты в корреспонденции со счетом 57 «Денежные средства в пути» в разрезе субсчетов.

 

4. Отчетность по денежным средствам на счетах в банке и в пути

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Отчет о движении денежных средств составляется на основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс является основной формой годового отчета. В нем по состоянию на начало и конец года отражаются активы и пассивы организации. Бухгалтерский баланс состоит из актива, в котором отражается имущество организации по его составу и размещению, а в пассиве баланса отражается имущество организации по источникам формирования (приложение Г,Д).

Отчет о прибылях и убытках содержит показатели финансово-хозяйственной деятельности организации по видам деятельности: по основному виду деятельности (выручка от реализации, себестоимость реализованной продукции, прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг); операционная и внереализационная деятельность; данные по налогам и сборам из прибыли.

Информация о движении денежных средств организации полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.

Также к бухгалтерскому балансу прилагается «Приложение к бухгалтерскому балансу» - объединяет показатели, которые характеризуют состав и движение основных средств, нематериальных активов, фондов, заемных источников, а также состояние дебиторской и кредиторской задолженности, пояснительная записка – составляется в произвольной форме, в ней отражаются основные факторы, которые оказывают положительное или отрицательное влияние на финансовые показатели организации.

В отчете о движении денежных средств отражается информация о наличии и движении денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев, учитываемых на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

 Поступление и перечисление денежных средств между структурными подразделениями юридического лица (в т.ч. обособленными) и внутри государственного объединения, являющегося коммерческой организацией, показываются соответственно по стр.140 «прочие поступления» и 300 «прочие выплаты» в гр.4 отчета (т.е. по текущей деятельности).

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств (форма 4), принятому учетной политикой организации. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Нацбанка РБ на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей формы 4.

В отчете не учитываются так называемые внутренние обороты, отраженные записями: Дебет 50, 51, 52, 55, 57 - Кредит 50, 51, 52, 55, 57.

По стр.010 «Остаток денежных средств на начало года» приводится сумма остатков денежных средств, учитываемых по счетам 50, 51, 52, 55, 57. В ОАО «Белхозторго-1М» в гр.3 указывается остаток 1619 ,0 млн р.

По стр.020 «Поступило денежных средств - всего» отражается информация обо всех поступлениях денежных средств на счета организации за период с начала года. В ОАО «Белхозторго-1М» эта сумма составляет 66220,0 млн р.

Для заполнения стр.030 «выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» необходимо использовать данные, отраженные бухгалтерскими записями: Дебет 50, 51, 52, 55, 57 Кредит 62 или 90, т.е. в стр.030 отражается вся сумма поступивших денежных средств за реализованную продукцию. Согласно расшифровкам в ОАО «Белхозторго-1М» эта сумма составляет 64134,0 млн р. и отражается в гр.3 и 4 отчета.

Заполнение стр.040 «доходы от реализации внеоборотных активов» осуществляется исходя из данных, отраженных записями: Дебет 50, 51, 52, 55-6  Кредит 62, т.е. отражается сумма денежных средств, поступивших за реализованные основные средства и нематериальные активы, а также сумма авансов, полученных от покупателей и прочих контрагентов. В ОАО «Белхозторго-1М» сумма выручки за реализацию основных средств составляет 2086,0 млн р .

По стр.050 «доходы от сдачи активов в аренду, лизинг» отражаются суммы поступлений от сдачи основных средств, прав на объекты нематериальных активов, иных активов в аренду, лизинг, временное пользование, а также сумма авансов, полученных от покупателей и прочих контрагентов.

Организации, для которых сдача имущества в аренду и лизинг является предметом деятельности, отражают суммы поступлений в гр.4, остальные организации - в гр.5 отчета. В нашем примере эта сумма отсутствует.

По стр.060 «доходы от операций с ценными бумагами» отражаются доходы, полученные от продажи и перепродажи, включая посреднические договоры, от операций с государственными и корпоративными ценными бумагами.

Организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг доходы от операций с ценными бумагами отражают по гр.4, остальные организации - по гр.6 отчета. Доходы, полученные от продажи собственных корпоративных ценных бумаг, отражаются в гр.5.

В ОАО «Белхозторго-1М» эта сумма составляет 2110,0 млн р.

По стр.070 «доходы от операций с иностранной валютой» отражаются средства, полученные организацией от продажи, включая обязательную, иностранной валюты, а также операции по конверсии иностранной валюты. В ОАО «Белхозторго-1М» эта сумма составляет 2110,0 млн р.

По стр.080 «государственная помощь, целевое финансирование» отражаются фактически полученные организацией средства бюджета, государственных бюджетных и внебюджетных фондов, иные целевые поступления, учет которых ведется с использованием счетов 86 и 98. В ОАО «Белхозторго-1М» это сумма составляет 9974,0 млн р.

По стр.090 «поступления на строительство, включая долевое строительство» учитываются суммы авансов, полученных на строительство, поступления средств дольщиков (пайщиков) на организацию и обеспечение строительства, поступившая оплата за выполненные строительно-монтажные работы. В этой строке показываются суммы, отражаемые записями: Дебет 51, 52, 55 - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 86 «Целевое финансирование». В ОАО «Белхозторго-1М» такие данные отсутствуют.

По стр.100 «суммы полученных кредитов» отражаются суммы полученных организацией в соответствии с кредитными договорами кредитов и займов. В этой строке показываются суммы, отраженные в учете записями: Дебет 51, 52, 55 - Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных кредитов и займов включаются в зависимости от целей их получения в соответствующие графы стр.100. В ОАО «Белхозторго-1М» эта сумма отсутствует.

По стр.110 «суммы полученных процентов по предоставленным займам» показываются суммы полученных доходов (процентов) по предоставленным в соответствии с заключенными договорами займам. В ОАО «Белхозторго-1М» такие данные отсутствуют.

По стр.120 «полученные дивиденды, доходы» отражаются суммы дивидендов, доходов, полученных на расчетный счет в банке от участия в деятельности других организаций, от совместной деятельности, отражаемые в учете записями: Дебет 51, 52, 55 Кредит 90. В ОАО «Белхозторго-1М» эта сумма отсутствует .

По стр.130 «полученные проценты от банка, включая проценты по депозитам» отражаются суммы процентов по операциям банков с денежными средствами физических и (или) юридических лиц, а также проценты, полученные от размещения средств на депозитных счетах. Эти суммы отражаются в учете записями: Дебет 51, 52, 55 Кредит 91. В ОАО «Белхозторго-1М»  сумма составляет 1 млн р. и записывается в гр.3 и 6 отчета.

По стр.140 «прочие поступления» отражаются суммы поступлений на денежные счета организации, не нашедшие отражения в стр.030-130 отчета, кроме сумм, зачисленных с денежных счетов организации на ее депозитные счета. В стр.140 показываются суммы, отраженные в учете записями: Дебет 51, 52, 55  Кредит 58, 69, 76 и др. В ОАО «Белхозторго-1М» эти суммы составляют 131 млн р. и записываются в гр.3 и 4 отчета.