Организация и методика проведения ревизии операций с денежными средствами на счетах организации в банках

В соответствии с Положением о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью организаций плановые проверки финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белхозторг-1М» проводятся не реже одного раза в два года.

Непосредственно сам процесс ревизии финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белхозторг-1М» – подготовка к ее проведению, общие вопросы ОАО «Белхозторг-1М», оформление и рассмотрение результатов – регламентирован Порядком организации и проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций. Более детально процесс проведения ревизии регламентирован ведомственными инструкциями, разрабатываемыми органами государственного управления и другими контролирующими организациями в соответствии с утвержденным Порядком организации и проведения проверок и Положением о ведомственном контроле.

Планирование контрольно-ревизионной работы включает в себя условия осуществления экономического контроля контрольно-ревизионной группой ОАО «Белхозторг-1М». Контрольно–ревизионная группа составляет перспективные и текущие планы, которые различаются продолжительностью планируемого периода.

Перспективные планы составляются на три – пять лет и более. Они включают в себя мероприятия по организации контрольно-ревизионной работы, ее совершенствованию, по внедрению передовых форм и методов хозяйственного контроля, по разработке нормативно–справочных материалов, по подготовке и повышению квалификации кадров контрольно-ревизионного аппарата.

Текущие планы составляют на предстоящий календарный год. Они отличаются большей детализацией и включают в себя перечень работ, связанных непосредственно с осуществлением контрольных функций.

Основными источниками проверки являются выписки лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, записи учетных регистров по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55«Специальные счета в банках».

До начала проверки необходимо установить, какие открыты счета предприятию в банке. Проверку рекомендуется начинать с установления правильности установления остатков на первое число ревизуемого периода. Остаток по счету на первое число по журналу-ордеру № 2 сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, с главной книгой и балансом. Проверка проводится по каждому счету в отдельности, на основе чего аудитор (ревизор) составляет вспомогательную ведомость.

При сплошной проверке необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Это устанавливается следующим образом:

1) по приемственности дат выписок банка (возможные переносы рабочих дней);

2) подсчет оборотов по выписке  банка и сверка их с регистрами  учета;

3) по переносу остатков средств  на счетах, если остаток предыдущей  соответствует остатку последующей.

Если окажется, что часть выписок отсутствует, то необходимо получить в банке заверенные копии. Также необходимо проверить наличие выписок тех счетов, которые открываются предприятию при наличии соответствующих ассигнований или средств (счета для учета средств с работниками за сельскохозяйственную  продукцию, принятые для реализации).

Достоверность выписок определяется по внешним признакам, для чего необходимо установить, все ли реквизиты напечатаны. При обнаружении исправлений, подчисток, травлений, вызывающих сомнение  в их подлинности, необходимо обращаться в банк для предоставления дубликата. Наличие штампа банка является обязательным.

Встречной проверке подвергаются выписки с исправлениями, не подтвержденные банком. Вслед за проверкой следует убедиться, что все операции через банк являются достоверными и подтверждены соответствующими документами, так как иногда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность скрывать в учете серьезные нарушения. В случае сомнений в подлинности необходимо провести встречную проверку. Одновременно проверяется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах. Необходимо установить соответствуют ли суммы выписок банка суммам приложенных документов. Такая проверка производится путем сопоставления с копиями платежных документов. Необходимо убедиться в подлинности копий.

Обязанностью проверяющего является проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за материальные ценности. Далее проверяют приходные документы, полноту и правильность оприходования материальных ценностей. В случае сомнений в подлинности документов или достоверности операций, необходимо провести проверку с поставщиками. Расхождения оформляются промежуточным актом. Необходимо проверить в учете отражение расходов как платежей за услуги, а в действительности деньги перечислялись за материальные ценности, которые не оприходывались. Проводится встречная проверка с банком и соответствующими организациями. Необходимо группировать штрафы, пени, неустойки и другие платежи в отдельные ведомости, связанные с нарушением договорных обязательств, что позволит проверить полноту их учета и принятые меры по взысканию суммы причиненного ущерба.

Выполнение эффективной, качественной и своевременной проверки операций с денежными средствами на счетах в банке обусловлено наличием плана и программы, разработанной ревизором.

Термин «планирование» означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, обусловленных сроками проведения проверки и объемом процедур.

Ревизор должен своевременно и качественно провести проверку законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций с безналичными денежными средствами на счетах в банке и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. При этом особое внимание следует уделить операциям с иностранной валютой.

Планирование ревизии тесно взаимосвязано с предварительным ознакомлением с результатами деятельности и структурой управления контролируемой организации и должно обеспечить:

– получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета и эффективности внутреннего контроля,

– установление ожидаемого уровня доверия внутреннему контролю, т.е. выяснение того, насколько ревизор может верить материалам внутреннего контроля,

– определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению в ходе проверки,

– координацию выполняемых работ по сбору и анализу информации, необходимой для оценки достоверности и законности хозяйственно-финансовых операций.

Планирование ревизии способствует более эффективному распределению обязанностей среди проверяющих.

Планирование является начальным этапом проведения проверки и состоит из разработки плана с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения проверки, а также программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления процедур, необходимых для формирования ревизором объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерского учета в организации.

 Руководитель группы на основании  имеющейся информации об объекте  проверки составляет рабочий  план проведения проверки.

План ревизии обеспечивает более рациональное использование времени проверяющих, вносит в работу четкость и организованность, устраняет параллелизм и дублирование.

 В рабочем плане указывается  перечень работ, срок их исполнения, способы проверки, исполнители. План уточняется на месте проведения проверки с учетом предварительного изучения положения дел в проверяемой организации, подписывается руководителем группы и согласовывается, как правило, с руководителем проверяемой организации [2,   с. 89].

На основании задач, поставленных перед ревизором, и изучения материалов, характеризующих хозяйственно–финансовую деятельность проверяемой  организации, составляется программа ревизии.

В программе указывается содержание проверяемых вопросов; фамилия, имя, отчество исполнителя; используемые способы и приемы контроля; время начала и окончания проверки; период, за который должна быть проведена проверка; дата представления материала. Вопросы должны быть сформулированы четко и ясно, они должны охватить самое важное и существенное для данной проверки.

Ревизию операций с денежными средствами на счетах в банке целесообразно проводить в такой последовательности:

1) изучение  положений учетной  политики по направлениям данного  участка проверки;

2) оценка степени надежности системы внутреннего контроля на исследуемом участке бухгалтерского учета;

3) проанализировать остатки денежных  средств на активных счетах  в банке на отчетную дату;

4) определить объем выборки и  позиции для проведения выборочной  инвентаризации;

5) анализ движения безналичных денежных средств;

6) проверка состояния и организации  синтетического и аналитического  учета денежных средств на  счетах в банке.

Рабочий план проверки операций с денежными средствами на счетах в банке ОАО «Белхозторг-1М» за период с 01.01.2012 г по 30.09.2012г. приведен в таблице 2.2

 

Таблица 2.2 - Рабочий план проведения ревизии операций с денежными средствами на счетах в банке ОАО «Белхозторг-1М» за период с 01.01.2012 г по 30.09.2012г.

 

Содержание работ	Способ проведения ревизии	Срок исполнения		Дата представления
		начало	окон-чание
Проверка операций по учету денежных средств на расчетном счете в банке	сплошной	25.09.	27.09	26.09.
Проверка операций по учету денежных средств на валютных счетах в банке	сплошной	27.09	29.09	29.09.
Проверка операций по учету денежных средств на специальных счетах в банках и денежных средств пути	сплошной	29.09	30.09	30.09.
Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статисти-ческой отчетности по денежным средствам	сплошной	30.09	30.09	30.09.
Составление акта ревизии	-	31.09	31.09	31.09.

 

Таким образом, проведение ревизии – это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей проверки.

 

3.2 Проверка операций по учету  денежных средств на расчетных счетах в банке

На первоначальном этапе проверки  операций по счетам в банке ревизор знакомится со сведениями о рублевых счетах и  счетах  в  иностранной валюте  в  банках,  приложенными  к  налоговой  отчетности.  При   этом   он устанавливает количество и номера счетов, открытых  в  банках;  наименования обслуживающих банков. Эти данные нужны для проверки наличия  банковских  выписок  по  всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

После этого ревизор   определяет   юридические   основы    взаимоотношений организации и  банка,  проверяет  соответствие  договора  банковского  счета (договора на банковское обслуживание) нормам действующего в Республике Беларусь законодательства.

Производство платежей путём безналичных перечислений через банк является основной формой расчётов. При помощи этой формы производятся расчёты не только с поставщиками за поступившие от них материальные ценности или с покупателями за отгруженную или отпущенную им продукцию, выполненные работы и услуги, но также расчёты с бюджетом по налогам, с различного рода дебиторами и кредиторами, со своим отраслевым органом управления, дочерним предприятием и другие расчёты.

Предприятие обязано хранить свои денежные средства на счетах в банке. Для открытия счета в банке предприятию необходимо заключить договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание,  согласно которому банк открывает клиенту счета в банке в национальной валюте и осуществляет расчетно-кассовое обслуживание, зачисляет поступающие на эти счета денежные средства, выполняет распоряжения клиента об их перечислении и выдачи со счетов, проводит другие банковские операции, предусмотренные для данных счетов.

Для хранения временно свободных денег и безналичных расчётов ОАО «Белхозторг-1М» имеет в ОАО «Приорбанк» расчётный счёт № 3012005241649. (приложения К). Через него осуществляются расчёты путём перечисления денежных средств с расчётного счёта одного предприятия на расчётный счёт другого. ОАО «Белхозторг-1М»  распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счёте.

Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода, для чего остаток средств на проверяемом счете на 1 -е число согласно журнал-ордеру сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом.