Организация и методика проведения ревизии операций с денежными средствами на счетах организации в банках

 

В результате проверки достоверности формирования показателей бухгалтерского баланса по денежным средствам отклонений не выявлено,  сумма остатков по счетам 50, 51, 52 ,55, 57 соответствует данным статьи «Денежные средства».

«Отчет о движении денежных средств» содержит сведения о том, какие денежные поступления были в  организации в отчетном периоде и на что она их израсходовала, т.е. в отчете расшифровываются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств. При этом суммы показываются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Поступление и перечисление денежных средств между структурными подразделениями юридического лица (в т.ч. обособленными) и внутри государственного объединения, являющегося коммерческой организацией, показываются соответственно по стр.140 «прочие поступления» и 300 «прочие выплаты» в гр.4 отчета (т.е. по текущей деятельности).

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств (форма 4), принятому учетной политикой организации. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Нацбанка РБ на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей формы 4.

В отчете не учитываются так называемые внутренние обороты, отраженные записями: Дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 Кредит счетов 50, 51, 52, 55, 57.

По стр.010 «Остаток денежных средств на начало года» приводится сумма остатков денежных средств, учитываемых по счетам 50, 51, 52, 55, 57. В ОАО «Белхозторг-1М» в гр.3 указывается остаток 147 млн р.

По стр.020 «Поступило денежных средств - всего» отражается информация обо всех поступлениях денежных средств на счета организации за период с начала года. В ОАО «Белхозторг-1М» эта сумма составляет 68300 млн р.

Для заполнения стр.030 «выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» необходимо использовать данные, отраженные бухгалтерскими записями: Дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 Кредит счетов 62 или 90, т.е. в стр.030 отражается вся сумма поступивших денежных средств за реализованную продукцию.

Согласно расшифровкам в ОАО «Белхозторг-1М» эта сумма составляет 61306 млн р. и отражается в гр.3 и 4 отчета.

Заполнение стр.040 «доходы от реализации внеоборотных активов» осуществляется исходя из данных, отраженных записями: Дебет счетов 50, 51, 52, 55 Кредит счетов 62, т.е. отражается сумма денежных средств, поступивших за реализованные основные средства и нематериальные активы, а также сумма авансов, полученных от покупателей и прочих контрагентов. В ОАО «Белхозторг-1М» сумма выручки за реализацию основных средств отсутствует.

По стр.050 «доходы от сдачи активов в аренду, лизинг» отражаются суммы поступлений от сдачи основных средств, прав на объекты нематериальных активов, иных активов в аренду, лизинг, временное пользование, а также сумма авансов, полученных от покупателей и прочих контрагентов.

Организации, для которых сдача имущества в аренду и лизинг является предметом деятельности, отражают суммы поступлений в гр.4, остальные организации - в гр.5 отчета. В нашем примере эта сумма составляет 594 млн р.

По стр.060 «доходы от операций с ценными бумагами» отражаются доходы, полученные от продажи и перепродажи, включая посреднические договоры, от операций с государственными и корпоративными ценными бумагами.

Организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг доходы от операций с ценными бумагами отражают по гр.4, остальные организации - по гр.6 отчета. Доходы, полученные от продажи собственных корпоративных ценных бумаг, отражаются в гр.5.

В ОАО «Белхозторг-1М» соответствующие данные отсутствуют.

По стр.070 «доходы от операций с иностранной валютой» отражаются средства, полученные организацией от продажи, включая обязательную, иностранной валюты, а также операции по конверсии иностранной валюты. В ОАО «Белхозторг-1М» эта сумма составляет 20 млн р.

По стр.080 «государственная помощь, целевое финансирование» отражаются фактически полученные организацией средства бюджета, государственных бюджетных и внебюджетных фондов, иные целевые поступления, учет которых ведется с использованием счетов 86 «Целевое финансирование» и 98 «Доходы будущих периодов». В ОАО «Белхозторг-1М» эти данные отсутствуют.

По стр.090 «поступления на строительство, включая долевое строительство» учитываются суммы авансов, полученных на строительство, поступления средств дольщиков (пайщиков) на организацию и обеспечение строительства, поступившая оплата за выполненные строительно-монтажные работы. В этой строке показываются суммы, отражаемые записями: Дебет счетов 51, 52, 55 Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 86 «Целевое финансирование». В ОАО «Белхозторг-1М» такие данные отсутствуют.

По стр.100 «суммы полученных кредитов» отражаются суммы полученных организацией в соответствии с кредитными договорами кредитов и займов. В этой строке показываются суммы, отраженные в учете записями: Дебет счетов 51, 52, 55 Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных кредитов и займов включаются в зависимости от целей их получения в соответствующие графы стр.100. В ОАО «Белхозторг-1М»  эта сумма составляет 6211 млн р.

По стр.110 «суммы полученных процентов по предоставленным займам» показываются суммы полученных доходов (процентов) по предоставленным в соответствии с заключенными договорами займам. В ОАО «Белхозторг-1М»  такие данные отсутствуют.

По стр.120 «полученные дивиденды, доходы» отражаются суммы дивидендов, доходов, полученных на расчетный счет в банке от участия в деятельности других организаций, от совместной деятельности, отражаемые в учете записями: Дебет счетов 51, 52, 55 Кредит счета 90. В ОАО «Белхозторг-1М» эта сумма отсутствует.

По стр.130 «полученные проценты от банка, включая проценты по депозитам» отражаются суммы процентов по операциям банков с денежными средствами физических и (или) юридических лиц, а также проценты, полученные от размещения средств на депозитных счетах. Эти суммы отражаются в учете записями: Дебет счетов 51, 52, 55 Кредит счета 91.

В ОАО «Белхозторг-1М»   сумма по строке 130 отсутствует.

По стр.140 «прочие поступления» отражаются суммы поступлений на денежные счета организации, не нашедшие отражения в стр.030-130 отчета, кроме сумм, зачисленных с денежных счетов организации на ее депозитные счета. В стр.140 показываются суммы, отраженные в учете записями: Дебет счетов 51, 52, 55 Кредит счетов 58, 69, 76 и др. В ОАО «Белхозторг-1М» эти суммы составляют 169 млн р. и записываются в гр.3 и 4 отчета.

По группе статей «Направлено денежных средств - всего» (стр.150) приводится информация о направлениях использования денежных средств организации за отчетный год. Общая сумма израсходованных денежных средств в ОАО «Белхозторг-1М» составляет 68005 млн р.

По стр.160 «на оплату приобретаемых активов, работ, услуг» отражаются денежные средства, включая суммы полученных кредитов и займов, авансов выданных, фактически перечисленные за поставку товарно-материальных ценностей, работ, услуг для производственной и иной деятельности организации, включая обслуживающие производства и хозяйства. В этой строке показываются суммы, отраженные в учете записями: Дебет счетов 60, 76 Кредит счетов 50, 51, 52, 55. В ОАО «Белхозторг-1М» суммы составляют 59001 млн р.

По стр.170 «расходы по выбытию внеоборотных активов» отражаются суммы оплаченных расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей. В этой строке показываются суммы, отраженные в учете записями: Дебет счетов 23, 60, 76, 91 Кредит счетов 50, 51, 52, 55. В ОАО «Белхозторг-1М»  соответствующие данные отсутствуют.

По стр.180 «расходы по аренде, лизингу» показывается оплата расходов организации, понесенных в связи с предоставлением основных средств, нематериальных активов, активов в аренду, лизинг, временное пользование, отражаемых в учете записями: Дебет счетов 60, 76 Кредит счетов 50, 51, 52, 55.

Организации, для которых сдача имущества в аренду и лизинг является предметом деятельности, отражают суммы таких расходов в гр.4, остальные организации - в гр.5. В ОАО «Белхозторг-1М» эта сумма составляет 174 млн р.

По стр.190 «расходы от операций с ценными бумагами» отражаются расходы, произведенные организацией при осуществлении операций по продаже (включая посреднические договоры) государственных и корпоративных ценных бумаг, отражаемые в учете записями: Дебет счетов 60, 76 Кредит счетов 50, 51, 52, 55.  В ОАО «Белхозторг-1М» данные по этой строке отсутствуют.

По стр.200 «расходы от операций с иностранной валютой» показываются расходы организации по продаже, включая обязательную, иностранной валюты, а также по конверсии иностранной валюты, отражаемые в учете записями: Дебет счета 91 Кредит счетов 51, 57. В ОАО «Белхозторг-1М» данные по этой строке  составляют 7 млн р.

По стр.210 «использовано средств государственной помощи и целевого финансирования» отражаются фактически оплаченные организацией расходы, финансируемые из бюджета, государственных бюджетных и внебюджетных фондов, прочих источников, т.е. показываются суммы, отражаемые в бухгалтерском учете записями: Дебет счетов 60 и т.п. Кредит счетов 51, 52, 55. В ОАО «Белхозторг-1М»  данные по этой строке отсутствуют.

По стр.220 «использовано поступлений на строительство, включая долевое строительство» показываются суммы авансов, выданных на строительство, использованных средств дольщиков (пайщиков) на проведение строительно-монтажных работ, на организацию и обеспечение строительства, отражаемые в учете записями: Дебет счетов 60 и т.п. Кредит счетов 51, 52, 55. В ОАО «Белхозторг-1М»   данные по этой строке отсутствуют.

По стр.230 «погашены полученные кредиты и займы, проценты по ним» показываются суммы погашенных кредитов и займов, а также уплаченных процентов по этим кредитам и займам, суммы процентов по операциям банков с денежными средствами физических и (или) юридических лиц, отраженные в учете записями: Дебет счетов 66, 67 Кредит счетов 51, 52, 55.

Суммы уплаченных процентов по кредитам и займам включаются в гр.4, 5 или 6 стр.230 в зависимости от целей использования кредитов и займов. ОАО «Белхозторг-1М» данные по этой строке составляют 3433 млн р.

По стр.240 «уплачены дивиденды, доходы» показываются суммы дивидендов, доходов, перечисленных учредителям, акционерам, участникам, в т.ч. по совместной деятельности, отраженные в учете записями: Дебет счетов 75, 90 Кредит счетов 51, 52. В ОАО «Белхозторг-1М» данные по этой строке  составляют 25 млн р.

По стр.250 «предоставлены займы» показываются суммы произведенных организацией финансовых вложений, отраженные в учете записями: Дебет счета 58 Кредит счетов 51, 52, 55. В ОАО «Белхозторг-1М» данные по этой строке  отсутствуют.

По стр.260 «зачислено на депозитные счета» показываются денежные средства, размещенные организацией на депозитных счетах в банках, отраженные в учете записями: Дебет счетов 55 Кредит счетов 51, 52. Сумма показывается справочно и в итог стр.150 не включается. В ОАО «Белхозторг-1М» данные по этой строке  отсутствуют.

По стр.270 «расходы по оплате труда» показываются расчеты с работниками организации по оплате труда, отраженные в учете записями: Дебет счета 70 Кредит счетов 50, 51, включая выплаты по договорам гражданско-правового характера.

Суммы данных расходов отражаются в гр.4, 5 или 6 отчета в зависимости от источника их начисления. В ОАО «Белхозторг-1М» эта сумма составляет 2726 млн р. и записывается в гр.3 и 4 отчета.

По стр.280 «расчеты с персоналом» показываются отражаемые записями: Дебет счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счетов 50, 51, 52 расчеты с работниками организации по подотчетным суммам, выданным на хозяйственные нужды, на представительские и командировочные расходы, на другие цели. Суммы данных расходов отражаются в гр.4, 5 или 6 отчета в зависимости от источника их выплаты, начисления. В ОАО «Белхозторг-1М» эта сумма составляет 113 млн р. и записывается в гр.3 и 4 отчета.

По стр.290 «расчеты по налогам и сборам» показываются суммы уплаченных в бюджет налогов и сборов, иных платежей, что отражаем в учете записями: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счетов 50, 51, 52, 55. Суммы данных расходов отражаются по гр.4, 5 или 6 отчета в зависимости от вида деятельности, с которым связано их начисление. ОАО «Белхозторг-1М» эта сумма составляет 2462 млн р. и отражается в гр.3 и 4 отчета.

По стр.300 «прочие выплаты» показываются суммы оплаченных расходов и выплат с денежных счетов организации, не нашедшие отражения в стр.160-290 отчета, т.е. суммы, отраженные в учете записями: Дебет счетов 69, 76 и др.  Кредит счетов 50, 51, 52, 55. В ОАО «Белхозторг-1М» показатель этой строки составляет 71 млн р. и записывается в гр.3 и 4 отчета.

По стр.310 «Остаток денежных средств на конец года - всего» отражаются остатки средств по счетам 50, 51, 52, 55 и 57, образовавшиеся на отчетную дату.

В ОАО «Белхозторг-1М» этот остаток равен 442 млн р. (формы 1 «Бухгалтерский баланс»  приложения 4)  (приложение 10).

Результаты проверки достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по денежным средствам на счетах в банках  оформим в таблице 3.10 (приложения Г,10).

 

Таблица 3.10 – Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по денежным средствам на счетах в банках на 01.01.2012г.