Организация и методика проведения ревизии операций с денежными средствами на счетах организации в банках

 

Таблица 3.4  – Ведомость проверки достоверности операций по счету 51 ОАО «Белхозторг-1М»  за 1 августа   2011 г.

 

Сумма по выписке банка	Содержание операции	Приложенный документ	Сумма в приложен-ном документе	Сумма, отраженная в журнале-ордере	Откло-нения, (+ ,-)
1	2	3	4	5	6
42193	Предоплата за статдекларации	Платежное поручение № 1126	42193	42193	-
63079	Перечислен в бюджет подо-ходный налог	Платежное поручение № 1128	63079	63079	-
78422	Предоплата  заповерку весов	Платежное поручение № 1122	78422	78422	-
89499	Перечислен подо-ходный налог	Платежное поручение № 1131	89499	89499	-
138416	Перечислен подо-ходный налог	Платежное требование № 1127	138416	138416	-
220000	Перечислено в фонд социальной защиты населения	Платежное требование № 1132	220000	220000	-
500000	Перечислено в фонд социальной защиты населения	Платежное поручение  № 1129	500000	500000	-
2375000	Аудиторские услуги	Платежное поручение  № 1130	2375000	2375000	-
5000000	Перечислен НДС	Платежное поручение  № 1123	5000000	5000000	-
Продолжение таблицы 3.4
1	2	3	4	5	6
13750000	Погашение кредита	Платежное поручение  № 1133	13750000	13750000	-
20000000	Оплата за холодильник	Платежное поручение № 1125	20000000	20000000	-
24555115	Дивиденды	Платежное поручение  № 1124	24555115	24555115
66 811 724	Обороты		66 811 724	66 811 724

 

В ходе проверки установлено, что все суммы по списанию денежных средств со счета 51  ОАО «Белхозторг-1М»   за 1 августа 2011 года документально подтверждены (приложение 14).

Иногда злоупотребления могут быть скрыты посредством составления записей в учетных регистрах, бухгалтерских записей, необоснованных документами, а также сторниравочных записей без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильным подсчетом или переносом итогов с одной страницы регистра на другую.

Особенностью ревизии является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью сверяются суммы, указанные в платежных документах, с данными выписок банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Убедившись в правильности таких записей, проверяется по приходным документам полнота оприходования товарно-материальных ценностей.  В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций проводится встречная проверка у поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами. Промежуточные акты, как и акт комплексной ревизии, подписываются членами ревизионной группы и должностными лицами.

Далее необходимо проверить правильность отражения в бухгалтерском учете операций по расчетному счету.

Данные проверки представлены в таблице 3.5.

 

Таблица 3.5 – Ведомость проверки правильности отражения в учете операций по расчетному счету

 

По данным бухгалтерского учета			По данным проверки			Отклонения
корреспонденция счетов		сумма, тыс.р.	корреспонденция счетов		сумма, тыс.р.
дебет	кредит		дебет	кредит
08	51		67	51		бухгалтерская запись
18	51		18	51		нет
26	51		66	51		бухгалтерская запись
57	51		57	51		нет
60	51		60	51		нет
62	51		62	51		нет
66	51		66	51		нет
68	51		68	51		нет
69	51		69	51		нет
70	51		70	51		нет
75	51		75	51		нет
76	51		76	51		нет
92	51		92	51		нет
51	57		51	57		нет
51	60		51	60		нет
51	62		51	62		нет
51	66		51	66		нет
51	76		51	76		нет
51	86		51	86		нет
51	91		51	91		нет
51	92		51	92		нет

 

Таким образом, операции по расчетному счету на ОАО «Белхозторг-1М»  оформлены соответствующими документами, полно и своевременно отражены в регистрах синтетического и аналитического учета.

 

 

 

 

 

3.3 Проверка операций по учету  денежных средств на валютном  счете

Осуществляя контроль операций на валютных счетах в банке, нужно установить:

–соответствуют ли остатки средств, отраженные в выписках банка, остаткам средств, которые значатся по учету;

–полноту и достоверность приложенных к ним документов;

–достоверность операций и подлинность банковских выписок и первичных документов, записей в учетных регистрах.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета.

Сплошным порядком исследуют обоснованность списания средств в дебет счетов прибылей и убытков, расходов будущих периодов и др. Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотреблениям.

При проверке операций по валютным счетам следует учитывать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии Национального банка Республики Беларусь в установленном законом порядке.

Осуществляя контроль операций на валютных счетах в банке, нужно установить: соответствуют ли остатки средств, отраженные в выписках банка, остаткам средств, которые значатся по учету; достоверность операций и подлинность банковских выписок и первичных документов; правильность корреспонденции счетов по операциям на валютном счете и записей в учетных регистрах. Кроме того, проверяют полноту зачисления на транзитные счета валютной выручки поступившей предприятию.

Особо тщательной проверке подлежат денежные средства, выраженные в иностранной валюте.

При проверке операций по валютным счетам следует учитывать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии Национального банка Республики Беларусь в установленном законом порядке.

В   процессе   ревизии   валютных  операций  необходимо проверить:

– законность,   достоверность   и   целесообразность  операций, проведенных по валютным счетам;

– наличие   подтверждающих   документов  на  каждую  запись  по выпискам банка;

– соответствие   остатков   валютных   средств,  числящихся  по выпискам банка, с аналогичными данными по главной книге;

– целевое использование валютных средств.

ОАО «Белхозторг-1М» использует в своих расчётах валюту других стран.

Транзитный счёт используется для зачисления в полном объёме средств в свободно конвертируемой валюте в российских рублях. На текущем валютном счёте хранится и используется валюта, остающаяся в распоряжении ОАО «Белхозторг-1М» после обязательной продажи поступлений в свободно конвертируемой валюте и российских рублях. Все два валютных счета предприятия открыты в ОАО «Приорбанк» г.Могилева.

Проверим правильность остатков на валютных счетах в ОАО «Белхозторг-1М». При этом следует отметить, что на момент проведения проверки на ОАО «Белхозторг-1М»  активным является только валютный счет в российских рублях, что обусловлено большими объемами экспорта продукции в Российскую Федерацию. Ведомость проверки правильности остатков на счете ОАО «Белхозторг-1М» в российских рублях представлена в таблице 3.6. Ведомость составлена на основании данных: анализ счета по счету 52 «Валютные счета», выписка па счету 52 «Валютные счета» (приложения 15).

 

Таблица 3.5 – Ведомость проверки правильности остатков на счете ОАО «Белхозторг-1М» в российских рублях

 

Остаток  по анализу счета на 31.12.2011 г.	Остаток по выписке банка на 31.12.2011 г.	Остаток по Главной книге на 31.12.2011 г	Отклонения, + (-)
2 073 222	2 073 222	2 073 222	-

 

Таким образом,  при проверке правильности остатков  на счете 52 «Валютные счета»  в ОАО «Белхозторг-1М» в российских рублях отклонений не выявлено.

Списание и поступление валютных денежных средств оформляется такими же первичными документами, как и операции по  расчетному счету.

Вся информация по движению денежных средств на валютных счетах отражается в регистре синтетического учета – Журнале-ордере № 3.

Учет  валютных  средств  ведут  на  счете  52 «Валютные счета». Данный  счет  предназначен  для  обобщения  информации  о  наличии и движении  денежных  средств в иностранных валютах на валютных счетах организации,  открытых  в банках на территории Республики Беларусь и за  ее  пределами.

В ОАО «Белхозторг-1М» к счету 52 открываются следующие счета:

52.1 «Транзитный валютный счет»

52.2 «Специальный валютный счет»

52.3 «Текущий валютный  счет»

При ревизии операций по валютным счетам следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

Практически  все  поступающие  средства  в  иностранной  валюте зачисляются банком на транзитный валютный счет.

После  представления  организацией  соответствующих  документов банк либо полностью зачисляет эти средства на текущий валютный счет, либо  осуществляет их обязательную частичную продажу.

Статья 13 «Обязательная продажа иностранной валюты» Закона Республики Беларусь от 22.07.2003г. № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»  устанавливает, что обязательная продажа иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь осуществляется юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями- резидентами [10].

Случаи и размер обязательной продажи иностранной валюты, а также случаи полного или частичного освобождения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от обязательной продажи иностранной валюты устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

В настоящее время ОАО «Белхозторг-1М» руководствуется в своей деятельности основными документами, регламентирующими порядок осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь являются:

– Указ Президента Республики Беларусь от 17.07.2006г. №452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» [10];

– Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006г. №129 «О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке» [10].

В настоящее время ОАО «Белхозторг-1М» производит обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке в размере 30% суммы выручки в иностранной валюте.

Ревизору необходимо обратить внимание на следующее:

1) как зачислялась валютная выручка  от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;

2) законность открытия валютных  счетов;