Организация и методика проведения ревизии операций с денежными средствами на счетах организации в банках

3) соответствие сумм по выпискам  банка суммам, отраженным в первичных  документах;

4) правильно ли применялись формы  расчетов при внешнеэкономической деятельности;

5) своевременно ли предоставляются  платежные поручения на продажу  выручки, если зачисление валютной  выручки прошло по транзитному  счету;

6) правильно ли оплачено комиссионное  вознаграждение за открытие валютных  счетов;

7) правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;

8) правильно ли рассчитаны и  отнесены курсовые разницы.

Произведем проверку правильности расчета распределения иностранной валюты, поступившей 22 апреля 2011г. в ОАО «Белхозторг-1М»  на счет №3012300313554 открыты в российских рублях. Проверка правильности расчета распределения иностранной валюты ОАО «Белхозторг-1М»  представлен в таблице 3.7. Ведомость составлена на основании данных:  реестр распределения иностранной валюты, мемориальный ордер.

Таблица 3.6 – Ведомость проверки правильности расчета распределения иностранной валюты, поступившей 22 апреля 2011г. ОАО «Белхозторг-1М»

 

Дата поступления иностранной валюты	Сумма поступившей иностранной валюты	Сумма поступившей иностранной валюты, подлежащей распределению	Размер суммы продажи в счет обязательной продажи, 30%	Отклонения (+,-)
20.04.2011	14760,50 RUB	14760,50 RUB	4428,15 RUB	-
Итого:	14760,50 RUB	14760,50 RUB	4428,15 RUB	-

 

На  валютный счет 3012300313554 ОАО «Приорбанк» 22.04.2011 года перечислен остаток валютной выручи после проведения обязательной продажи согласно реестра  от 22.04.2011  г.  № 1 -  10332,35 RUB (14760,50-4428,15). (приложение Р). При проверке распределения иностранной валюты, поступившей 22 апреля 2011г. ОАО «Белхозторг-1М» нарушений не установлено. Таким образом, на основании всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что на ОАО «Белхозторг-1М» операции по валютным счетам оформлены соответствующими первичными документами, своевременно и в полном объеме отражены в регистрах и счетах бухгалтерского учет.

Далее необходимо проверить правильность отражения в бухгалтерском учете операций по валютному счету (приложение 16).

Данные проверки представлены в таблице 3.7.Таблица составлена на основании анализа счета по счету 52.

 

Таблица 3.7 – Ведомость проверки правильности отражения в учете операций по валютному счету

 

По данным бухгалтерского учета			По данным проверки			Отклонения
корреспонденция счетов		сумма, тыс.р.	корреспонденция счетов		сумма, тыс.р.
дебет	кредит		дебет	кредит
08	52		67	52		нет
18	52		18	52		нет
26	52		66	52		нет
57	52		57	52		нет
60	52		60	52		нет
62	52		62	52		нет
66	52		66	52		нет
68	52		68	52		нет
69	52		69	52		нет
70	52		70	52		нет
75	52		75	52		нет
76	52		76	52		нет
92	52		92	52		нет
51	52		51	52		нет

Таким образом, операции по расчетному счету на ОАО «Белхозторг-1М»  оформлены соответствующими документами, полно и своевременно отражены в регистрах синтетического и аналитического учета.

 

 

3.4 Проверка операций по учету  денежных средств на специальных счетах в банках  и денежных средств в пути

Приступая к проверке операций по счетам в банке, ревизор должен установить, в каком учреждении банка организации открыт текущий (расчетный) счет и специальные счета. При этом надо иметь в виду, что кроме денежных средств на расчетном счете организации могут иметь денежные средства на специальных счетах в банке. Для учета таких средств предназначен счет 55 «Специальные счета в банке».

Приступая к проверке по счетам в банках, надо установить реальность числящихся остатков по ним на момент проверки. Для этой цели надо сверить сальдо в выписках банка с данными бухгалтерского учета по счетам Главной книги и учетных регистров (журналов-ордеров, машинограмм на дату проверки). Затем проверяется сохранность и достоверность выписок банка путем изучения последовательности записей в выписках, сопоставления исходящего сальдо с входящим сальдо следующего дня. При наличии расхождений надо выяснить их причины.

На следующем этапе проверки устанавливаются законность и целесообразность проведенных операций по расчетному счету. Такая проверка проводится на основании выписок банка. Каждая операция, отраженная в выписках банка, должна быть подтверждена первичным документом (платежные поручения, платежные требования, мемориальный ордер и др.), погашенным штампом банка и подписью операциониста банка с указанием даты. При наличии в выписках банка и первичных документах подчисток и неоговоренных исправлений, вызывающих сомнение в правильности операции, надо сверить эти выписки с выписками и первичными документами, находящимися в банке. Если выписки отсутствуют или они заменены копиями, надо получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. При этом аудитор должен знать, что в соответствии со ст. 10 закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» аудитор имеет право получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказании аудиторских услуг. Первичные документы, приложенные к выписке банка, проверяются по существу произведенных операций и устанавливаются их законность и целесообразность. При перечислении денежных средств, основанных на уступке требования, надо проверить договоры уступки требования и установить их законность и целесообразность. Внимательно надо проверять списания денежных средств по расчетному счету на затраты производства за разные работы и услуги (ремонтные, транспортные, почтово-телеграфные и др.), отнесение их на расходы будущих периодов, резервов и т.д. При проверке перечисления денежных средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги следует установить, оприходованы ли они в бухгалтерском учете и приняты ли по актам работы.

Особое внимание надо обратить на перечисление денег с расчетного счета и отнесение их в дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы». Эти операции надо внимательно изучить и установить их законность и реальность. Следует проверить правильность перечисления с расчетного счета сумм для денежных переводов через почтовые отделения связи на имя отдельных граждан; наличие перечислений за работников организации за коммунальные услуги, товары в кредит, личное страхование, депонентских сумм и др. Следует также обратить внимание на различного рода случайные и разовые платежи организациям, обслуживающим население (магазинам, предприятиям по оказанию бытовых услуг, театрам и др.).

Иногда организации перечисляют денежные средства на приобретение абонементов в плавательные бассейны, на массаж, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории, приобретение подарков и т.д. Следует проверить правильность отражения этих сумм на счетах бухгалтерского учета. Надо иметь в виду, что отдельные указанные выше суммы включаются в фонд заработной платы для исчисления чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости единым платежом.

Приступая к проверке данного вопроса, аудитор должен установить, имеются ли операции, которые отражены на счете 55 «Специальные счета в банках». При этом аудитор должен знать, что на счете 55 учитываются аккредитивы, чековые книжки, денежные средства на депозитных счетах, обособленно хранящиеся денежные средства целевого назначения и др. Синтетический и аналитический учет по данному счету ведется в журнале-ордере № 3.

Счет 55 «Специальные счета в банке»  в ОАО «Белхозторг-1М» отсутствует. При этом составляется вспомогательная ведомость проверки правильности входящего сальдо ОАО «Белхозторг-1М» по счету  55 «Специальные счета в банке»  на 1 января 2012 г. (таблица 3.8).

Ведомость составлена на основании данных бухгалтерского баланса (приложения Г,Д).

 

Таблица 3.8 – Ведомость проверки правильности входящего сальдо ОАО «Белхозторг-1М» по счету  55 «Специальные счета в банке»  на 1 января 2012 г.

 

Сальдо по выписке банка на 01.01.2012г.	Сальдо по журналу-ордеру № 3 на 01.01.2012г.	Сальдо по Главной книге на 01.01.2012г.	Сальдо по балансу организации на 01.01.2012г.,	Откло-нения, + (-)
-	-	-	-	-

 

Таким образом, установлено, что сальдо на 1 января 2012 года по счету 55 «Специальные счета в банке» отсутствует, соответствует данным по выписке банка, в журнале-ордере № 3, в выписке из Главной книги и балансу. Отклонений не установлено.

 

3.5 Проверка  достоверности и взаимоувязки  показателей бухгалтерской и статистической отчетности по денежным средствам на счетах в банках

Информация о наличии основных средств по первоначальной стоимости, их амортизации и остаточной стоимости содержится в составе месячной и квартальной отчетности.

Бухгалтерский баланс в ОАО «Белхозторг-1М» составляется на сновании  регистров бухгалтерского учета по аналитическим счетам на конец отчетного  периода. В нем указываются данные по следующим бухгалтерским счетам, отраженным по стр.260 «Денежные средства» «Бухгалтерский баланс»: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути».

Проверка достоверности формирования показателей бухгалтерского баланса по денежным средствам проводится за 2012г. Для чего строится вспомогательная ведомость 3.9.

При проведении проверки сверяются данные остатков по счетам, содержащиеся в выписках банка, главной книге за 2011г, 2012г, оборотно-сальдовой ведомости за 2012 г, бухгалтерском балансе (приложения Г,Д).

 

Таблица 3.9 - Ведомость проверки достоверности формирования показателей бухгалтерской отчетности по денежным средствам

 

Номер счета	Сальдо по выписке банка, тыс.р.		Сальдо по оборотно-сальдовой ведомости, тыс.р.		Сальдо по главной книге, тыс.р.		По данным Бухгалтерского баланса, млн.р.		Отклонения
	на начало 2012г	на конец 2012г	на начало 2012г	на конец 2012г	на начало 2012г	на конец 2012г	на начало 2012г	на конец 2012г
50	0	0	0	0	0	0	-	-	нет
51	45531,6	41739,4	45531,6	41739,4	45531,6	41739,4	-	-	нет
52	0	0	0	0	0	0	-	-	нет
55	249255,8	0	249255,8	0	249255,8	0	-	-	нет
57	0	0	0	0	0	0	-	-	нет
Итого	294787,4	41739,4	294787,4	41739,4	294787,4	41739,4	295	42	нет