Организация и методика проведения ревизии операций с денежными средствами на счетах организации в банках

Проверка производится по каждому счету отдельно.

При этом ревизор составляет ведомость проверки правильности входящего сальдо, представленную в таблице 3.1. Ведомость составлена на основании данных: Бухгалтерский баланс на 30 сентября  2012 года (приложение Г), выписка по  счету 51 «Расчетные счета»  (приложение 11),  оборотно-сальдовая ведомость на 01 октября 2012 года.

 

Таблица 3.1 – Ведомость проверки правильности входящего сальдо

 

Сальдо по журналу-ордеру на 01.10.2012 г.	Сальдо по выписке баланса на 01.10.2012 г.	Сальдо по Главной книге на 01.10.2012 г.	Сальдо по балансу предприятия на 01.10.2012 г.	Отклонения, + (-)
603 000 000	603 000 000	603 000 000	603 000 000	-

 

Таким образом, в процессе проверки правильности входящего сальдо расхождений на ОАО «Белхозторг-1М» не выявлено.

Приступая к сплошной проверке банковских операций, в первую очередь необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка.

 Полнота выписок банка устанавливается  следующими способами:

–по преемственности дат выписок банка. Ревизору особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;

–подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами);

–по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Следует также проверить наличие в делах предприятия выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке. Это в особенности касается тех счетов, которые открываются предприятию при наличии соответствующих ассигнований или средств, например, счета по учету средств для расчетов с работниками предприятия за сельскохозяйственные продукты, принятые для реализации. При отсутствии выписок следует обратиться в обслуживающий предприятие банк для получения соответствующей справки.

Достоверность выписок определяется также по их внешним признакам, для чего необходимо установить, все ли реквизиты в выписке банка напечатаны. При установлении в выписках неоговоренных исправлений, подчисток, следов травления, неясных оттисков текста или цифр, вызывающих сомнения в их подлинности, необходимо обратиться в банк с просьбой о предоставлении дубликата выписки банка. На всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. Встречной проверке обязательно подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

Приступая к проверке операций по счетам в банках, прежде всего надо сверить остатки средств, отраженные в выписках по соответствующим счетам, с остатками средств, которые значатся по учету. Однако равенство остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребления. Поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц с оборотами согласно учетным регистрам.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные злоупотребления.

Произведена сверка соответствия остатков денежных средств ОАО «Белхозторг-1М»  на начало и конец дня по выпискам банка. По результатам проверки составлена ведомость проверки преемственности остатков денежных средств за сентябрь 2012 г. по расчетному счету ОАО «Белхозторг-1М». Данные представлены в таблице 3.2.

Ведомость составлена на основании данных выписки по счету 51 «Расчетные счета)  (приложение 12).

 

Таблица 3.2 – Ведомость проверки преемственности остатков денежных средств на расчетном счете ОАО «Белхозторг-1М» на начало и конец дня по выпискам банка за сентябрь  2012 г.

 

Дата выписки банка	На начало дня по банковской выписке	На конец дня по банковской выписке	Отклонения, + (-)
01.02.2012	5 709 950 183	2 211 727 544	-
02.02.2012	2 211 727 544	2 304 608 316	-
03.02.2012	2 304 608 316	952 335 127	-
06.02.2012	952 335 127	1 566 965 895	-
07.02.2012	1 566 965 895	1 027 979 630	-
08.02.2012	1 027 979 630	1 368 071 885	-
09.02.2012	1 368 071 885	831 522 177	-
10.02.2012	831522 177	1 327 013 149	-
13.02.2012	1 327 013 149	1 208 825 145	-
14.02.2012	1 208 825 145	2 220 979 482	-
15.02.2012	2 220 979 482	1 592 380 231	-
16.02.2012	1 592 380 231	1 109 024 103	-
17.02.2012	1 109 024 103	1 518 660 764	-
20.02.2012	1 518 660 764	2 253 412 566	-
21.02.2012	2 253 412 566	1 780 024 476	-
22.02.2012	1 780 024 476	1 828 309 060	-
23.02.2012	1 828 309 060	3 346 539 036	-
24.02.2012	3 346 539 036	3 639 232 099	-
27.02.2012	3 639 232 099	5 089 751 838	-
28.02.2012	5 089 751 838	4 325 669 948	-
29.02.2012	4 325 669 948	1 325 669 000	-

 

Таким образом, исходящий остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей. Это свидетельствует о наличии всех выписок ОАО «Белхозторг-1М» за сентябрь 2012 г. и достоверности остатков денежных средств.

В результате проверки правильности, преемственности и полноты оформления банковских выписок на ОАО «Белхозторг-1М» нарушения не было выявлено.

Выдачу денег, безналичные перечисления, а в некоторых случаях и зачисления банк осуществляет по документам специальной формы, скрепленными подписями руководителя и главного бухгалтера, заверенными печатью предприятия. В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк производит принудительное списание денежных средств с расчётного счёта. Например, по решениям налоговой инспекции перечисляются просроченные налоги и сборы, по исполнительным листам народного суда – суммы в пользу других лиц, по приказам Высшего хозяйственного суда – суммы удовлетворённых исков к предприятию. Кроме того, банк имеет право списывать денежные суммы по своему усмотрению, например: проценты за пользование кредитами, суммы по просроченным кредитам, стоимость услуг банка и другие. Списание денег с расчётного счёта, включая перечисления в бюджет и выдачу денег в кассу, банк осуществляет в той последовательности, в которой поступают к нему соответствующие документы.

При внесении наличных денег из кассы на расчётный счёт оформляется Объявление на взнос наличными. В документе указывается номер расчетного счета, на который банку следует зачислить денежные средства, а также сумма взноса. Объявление подписывается кассиром и главным бухгалтером организации.

При получении денежных средств в кассу на различные цели выписывается чек. Чековые книжки предприятие получает в отделении банка по заявлению, и они хранятся в кассе вместе с наличными деньгами. Заполненные чеки подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляются печатью.

При расчётах с другими предприятиями применяются документы в зависимости от предусмотренной формы расчётов между ними. Если договором предусмотрено, что ОАО «Белхозторг–1М» сам перечисляет задолженность поставщикам, подрядчикам и различным организациям, то выписывается платёжное поручение.

В случаях, когда в соответствии с договором, предприятие само должно взыскивать с покупателей стоимость отпущенной продукции, выполненных работ и услуг, составляется платёжное требование.

Кроме платёжных требований и поручений операции по расчётному счёту осуществляются банком на основании других документов: ордеров (если плательщик производит предоплату) и мемориальных ордеров (если плательщик частично оплачивает платёжное требование поставщика-получателя).

Банк ежедневно сообщает ОАО «Белхозторг-1М» о произведенных операциях путём выдачи копий выписок по каждому открытому счету с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления и списания.

На основании всего выше сказанного можно сделать вывод о том, что операции по движению денежных средств на ОАО «Белхозторг-1М» оформлены необходимыми первичными документами в соответствии с требованиями действующего законодательства Республики Беларусь.

В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, наименования получателя денег и даты совершения операций, исправления перечисленных сумм) требуется провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах предприятия, с платежными документами в обслуживающем банке или у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписках банка суммам, приложенных к ним документов. Такая проверка производится путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счетов-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедиться в подлинности копий платежных поручений и требований. Подлинные документы (копии платежных поручений) заверены штампом банка, подписью операциониста банка с указанием даты (число, месяц, год).

Обязанностью ревизора является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Убедившись в правильности таких записей, проверяют по приходным документам полноту и правильность оприходования товарно-материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную их проверку у поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в учете расходы как платежи за услуги (отопление, освещение, услуги связи, транспортные, ремонтные работы и др.), а в действительности деньги перечислялись за материальные ценности, которые не приходовались и присваивались. С этой целью проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволит впоследствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принятые предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

Проведем проверку правильности и своевременности операций по оплате приобретенных товарно-материальных ценностей. При этом составляем вспомогательную ведомость проверки достоверности операций по счетам в банке на ОАО «Белхозторг-1М», представленную в таблице 3.3. Ведомость составлена на основании данных: выписка по счету 51 «Расчетные счета» (приложение 15), платежное поручение № 3672 (приложение 13),  счет-фактура № 100282 (приложение 14).

 

Таблица 3.3 – Ведомость проверки достоверности операций по счетам в банке на ОАО «Белхозторг-1М»

 

Сумма по копии выписки банка	Сумма по платежному поручению	Сумма по счету-фактуре	Сумма по товарно-транспортной накладной	Отклонения, (+ ;-)
5 021 421	5 021 421	5 021 421	5 021 421	-

 

По данным таблицы видно, что на ОАО «Белхозторг-1М» при проведении проверки достоверности  операций по счетам в банке нарушений не было выявлено.

Иногда злоупотребления могут быть скрыты посредством составления записей в учетных регистрах, бухгалтерских записей, не обоснованных документами, а также сторнировочных записей без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильным подсчетом или переносом итогов с одной страницы регистра на другую.

Вслед за проверкой полноты и достоверности проверяется, все ли проведенные через ОАО «Белхозторг-1М» являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, кода они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные злоупотребления. В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, наименования получателя денег и даты совершения операций, исправления перечисленных сумм) проводится встречная проверка платежных документов, хранящихся в делах организации, с платежными документами в банке или у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

На практическом материале ОАО «Белхозторг-1М» рассмотрим достоверность операций по счету 51 «Расчетные счета» за 01 августа 2012 г. (приложение 14)  Данные проверки представлены в таблице 3.4.