Организация и методика проведения ревизии операций с денежными средствами на счетах организации в банках

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение денег в кассу и др. Выдача денег, а также безналичные перечисления осуществляются, как правило, по распоряжению владельца счета или с его согласия (акцепта). В особых случаях может иметь место принудительное списание средств со счета.

Синтетический учет по счету 51 «Расчетные счета» в ОАО «Белхозторг-1 М» ведется в журнале-ордере №2.

Поступление денежных средств на расчетные счета отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов. Списание денежных средств с расчетных счетов организации отражается по дебету счетов 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Суммы, ошибочно поступившие на расчетные счета или списанные с расчетных счетов организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Основные бухгалтерские проводки по  учету денежных средств  на счетах в банке  применяемые в ОАО «Белхозторго-1М»  за июнь 2012 года представлены в таблице 2.1. (приложении Р).

 

Таблица  2.1 – Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств  на расчетных счетах в банке  применяемые в ОАО «Белхозторго-1М»  за июнь 2012 г.

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, р.
Оплачено поставщикам за поставленную продукцию	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками	51 «Расчетные счета»	4 633 297 304=
Поступила  выручка на расчетный счет  от покупателей и заказчиков  за выполненную работу	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками	5 694 950 569=
Поступила оплата (возврат)  на расчетный счет  от поставщиков	51 «Расчетные счета»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками	6 162 617=
Поступили денежные средства  на расчетный счет (за аренду от арендодателей, гос.пошлина, связь, вода)	51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	3 112 570=
Получены проценты от банка за пользование денежными средствами на счете организации	51 «Расчетные счета»	91 «Прочие доходы и расходы»	95 690=
Продолжение таблицы 2.1
Общехозяйственные затраты (комиссионное вознаграждение банку за проведение банковских операций)	26 «Общехозяйственные затраты»	51 «Расчетные счета»	11 045 922=
Возврат  покупателям денежных средств	62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками	51 «Расчетные счета»	3 188 667=
Перечислены причитающиеся к уплате платежи по налогам и сборам (подоходный налог)	68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»	63 975 448=
Перечислены причитающиеся к уплате платежи по налогам и сборам  (инновационный фонд)	68/1 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»	3 050 909=
Перечислены причитающиеся к уплате платежи по налогам и сборам  (налог на прибыль)	68/2 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»	120 000 000=
Перечислены причитающиеся к уплате платежи по налогам и сборам (налог на недвижимость)	68/5 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»	17 000 000=
Перечислены денежные средства в ФСЗН	69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению	51 «Расчетные счета»	169 817 605=
Перечислены денежные средства в ФСЗН	69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению	51 «Расчетные счета»	5 866 450=
Перечислена заработная плата работникам на карт-счета	70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»	51 «Расчетные счета»	488 757 142=
Перечислены денежные средства работникам организации под отчет на хозяйственные и командировочные расходы	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	51 «Расчетные счета»	39 570 156=
Перечислены суммы страховых платежей страховым организациям, Белгосстраху	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	51 «Расчетные счета»	20 147 181=
Перечислены денежные средства в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода)	79  «Внутри-хозяйственные расчеты»	51 «Расчетные счета»	23 000 000=
Перечислены денежные средства  страховых платежей	97 «Расходы будущих периодов»	51 «Расчетные счета»	203 623=

 

На каждую дату, как правило, ежедневно, организация получает из банка выписку с расчетного счета (приложение Р). К выписке прилагаются документы, на основания которых зачислены или списаны денежные средства (приложение С,Т,У). Выписка имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком. Банковская выписка является копией лицевого счета организации. Для банка расчетный счет организации является пассивным, так как у банка перед организацией числится кредиторская задолженность. Поэтому в банковской выписке остаток денежных средств на расчетном счете и поступление денежных средств на расчетный счет отражаются по кредиту, а списание денежных средств с расчетного счета – по дебету.

По каждой хозяйственной операции, указанной в банковской выписке бухгалтер прилагает соответствующий документ и указывает корреспондирующий со счетом 51 «Расчетные счета» счет.

Банковская выписка служит основанием для заполнения журнала-ордера, который ведется по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и ведомости, которая ведется по дебету счета 51 «Расчетные счета».

В конце месяца составлена оборотная ведомость (анализ счета) по счету 51 «Расчетные счета» за сентябрь 2012г (приложение Ф), с дальнейшим отражением в Главной книге за сентябрь 2012г.

В оборотной ведомости по счету 51 «Расчетные счета» отражается входящее (95 430 602 р.) и исходящее (33 841 294 р.) сальдо, которое является дебетовым, и показывает фактический остаток денежных средств на расчетном счете, как на начало, так и на конец месяца. Также в данной ведомости отражаются все обороты в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» в разрезе субсчетов.

 

 

2. Документальное оформление и учет операций с денежными средствами на валютных счетах организации

Основными платежными инструкциями и инструментами, с помощью которых можно списать деньги со счета,  являются:  платежное поручение (приложение Х), мемориальный ордер (приложение Ц) платежные требования-поручения, платежные требования, пластиковая карточка и другие.

Документами, которыми оформляется сдача денег на расчетный счет, являются: объявление на взнос наличными (приложение Н), которое оформляется кассиром либо другим лицом, сдающим наличные деньги из кассы организации путем внесения  их в приходную кассу банка;  кассовые документы при сдаче наличных денег из кассы организацией в банк путем инкассации (накладная, копия накладной, препроводительная ведомость).

Объявление на взнос наличными состоит из 3-х частей: объявление на взнос наличными (остается в банке);  квитанция к объявлению на взнос наличными (выдается организации, сдавшей деньги в банк);  мемориальный ордер, на основании которого банк зачисляет деньги на расчетный счет организации. 

Обо всех операциях по текущему (расчетному) и другим счетам банк извещает организацию выписками со счета в виде машинограмм (приложение Ч) либо по электронной почте.

Основанием для бухгалтерских записей на счетах являются выписки счетов, которые организация получает из банков ежедневно или в дни движения денежных средств на счете. В выписке указывается период, за который дается выписка, номер счета, входящий остаток денег, номер и дата документа, подтверждающего  осуществленные  операции, их суммы по дебету и кредиту счета,  конечный (исходящий) остаток денег на счете на конец периода. К выписке прилагаются все оправдательные платежные документы.

Бухгалтерская обработка выписки заключается в проверке соответствия остатка денег на счете на начало периода,  за который дается выписка, с остатком на конец периода по предыдущей выписке, проверке обоснованности зачисления и списания денег на счете, наличия всех подтверждающих документов. Владелец счета обязан в установленные сроки письменно сообщить  учреждению банка об обнаруженных суммах ошибочно проведенных операциях по счету (зачисленных или списанных суммах денежных средств). Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки и обнаружения ошибки.

Согласно выписке с расчетного счета от 17.10.2012 г. (приложение Ш) и приложенным к ней документам ОАО «Белхозторг-1М» произвело следующие платежи:

ООО «Комфилюкс»  за пластмассовые изделия по платежному поручению №  45 на сумму 146856,26 р. (приложение Щ).

ООО «Комфилюкс»  за  умывальники по платежному поручению № 47  на сумму 112 700 р.

На расчетный счет организации на основании мемориального ордера № 1 от 17.10.2012 г. поступила покупка валюты в сумме 40312043 р. (приложение Э).

Общество получило выписку из расчетного счета (приложение Ш), где указано входящее и исходящее сальдо по денежным средствам, а также обороты по полученным и уплаченным платежам.

Полученная выписка из банка обработана главным бухгалтером ОАО «Белхозторг-1М» с проставлением корреспонденции счетов.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в банках.

Поступление денежных средств в иностранных валютах на валютные счета отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счетов 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов. Списание денежных средств в иностранных валютах с валютных счетов организации отражается по дебету счетов 50 «Касса», 57 «Денежные средства в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов и кредиту счета 52 «Валютные счета».

Суммы, ошибочно поступившие на валютные счета или списанные с валютных счетов организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому валютному счету.

Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены Законом Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле».

Все операции банка в иностранных валютах для отражения в бухгалтерском учете организация переводит в рублевый эквивалент по действующему курсу, публикуемому в периодической печати. Параллельно учет ведется и в соответствующей иностранной валюте – это необходимо для контроля за реальным движением денежных средств в различных валютах.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютный счет организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютного счета организации.

ОАО «Белхозторг-1М» осуществляет расчеты по сделкам в иностранной валюте, предусматривающие экспорт и импорт товаров.

Практически все поступающие средства в иностранной валюте зачисляются банком на транзитный валютный счет.

После представления организацией соответствующих документов банк либо полностью зачисляет эти средства на текущий валютный счет, либо осуществляет их обязательную частичную продажу. Транзитный валютный счет открывается уполномоченным банком самостоятельно без представления организацией каких-либо документов при первом поступлении средств в иностранной валюте в пользу организации при наличии в данном банке его текущего счета в иностранной валюте. Для проведения обязательной продажи иностранной валюты организация не позднее 5 рабочих дней, исключая день поступления иностранной валюты на его транзитный счет, обязана представить в уполномоченный банк реестр распределения поступлений в иностранной валюте , к которому прилагается платежное поручение, в котором указано, что списано 30% обязательной продажи валюты (приложение Ю).

Зачисление на текущий счет юридического лица белорусских рублей, полученных от обязательной продажи иностранной валюты, производится не позднее следующего рабочего дня после дня поступления на счет банка белорусских рублей от продажи иностранной валюты (приложение Я).

Комиссионное вознаграждение банка за проведение обязательной продажи иностранной валюты взимается в белорусских рублях. Размер комиссионного вознаграждения, взимаемого уполномоченным банком за проведение обязательной продажи иностранной валюты, не должен превышать 0,3% от суммы сделки, включая биржевой сбор.

Операции на валютном счете отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Выписка банка делается как по текущему счету, так и по транзитному. И если по расчетному счету обороты идут в белорусских рублях, то по валютному счету идет оборот в валюте и эквивалентный оборот в белорусских рублях (приложения 1,2).

Отражение операций, связанных как с продажей валюты, так и покупкой, осуществляется в записях не только по счету 52 «Валютные счета», но и по счету 57 «Денежные средства в пути».

В ОАО «Белхозторг-1М» к счету 52 открываются следующие счета:

52.1 «Транзитный валютный счет»

52.2 «Специальный валютный счет»

52.3 «Текущий валютный  счет»

 Счет 52.1 «Валютный транзитный счет» корреспондирует по кредиту с дебетом счетов согласно выписке банка за июль 2012 года (приложение 2):

1) Отражена отрицательная курсовая  разница при переоценке средств  на транзитном валютном счете 13.07.2012 на сумму 589 095 р;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 52.1 «Транзитный валютный счет».

2) Списано 30% обязательной продажи  валюты на сумму 39 273 рос.р. или 10 230 617 р;

Дебет 57.2    «Денежные средства в иностранных валютах для реализации»

Кредит 52.1 «Транзитный валютный счет».

3) Зачислены на текущий валютный  счет оставшиеся после распределения  денежные средства на сумму 353 941,58 рос.р. или 90 786 015 р.

Дебет 52.2 «Специальный валютный счет»

Кредит 52.1 «Транзитный валютный счет».

Счет 52.1 «Транзитный валютный счет» корреспондирует по дебету с кредитом счетов согласно журнала-ордера №2 за июль 2012 года (приложение 3):

4) Отражена положительная курсовая  разница при переоценке средств  на транзитном валютном счете 03.08.2012 на сумму 276 971 р;

Дебет 52.1 «Транзитный валютный счет»

Кредит 98  «Доходы будущих периодов»

5) Поступила валютная выручка  на сумму 200 000 рос.р. или 51 200 000 р.

Дебет 52.1 «Транзитный валютный счет»

Кредит 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Счет 52.2 «Специальный валютный счет» корреспондирует по кредиту с дебетом счетов согласно журнала-ордера №2 за июль 2012 года (приложение 4):

6) Произведена оплата поставщику  на сумму 8 392,89 рос.р. или 2 152 776 р.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 52.2 «Специальный валютный счет»

Счет 52.2 «Специальный валютный счет» корреспондирует по дебету с кредитом счетов согласно журнала-ордера №2 за июль 2012 года (приложение 5):