Организация и методика проведения ревизии операций с денежными средствами на счетах организации в банках

В крупных организациях в составе заводоуправления, как правило, выделяется самостоятельная финансовая служба, которая выполняет все расчетные операции. В этом случае она осуществляет частично и учет финансовых и кредитных операций, контроль за законностью, своевременностью и правильностью этих операций. При отсутствии финансовой службы на бухгалтерию наряду с полным учетом всех денежных средств, расчетных и кредитных операций возлагается и их осуществление [3, с. 115].

Ревизия банковских операций производится в увязке с кассовыми операциями. Цель – соблюдение законности и целесообразности совершенных банковских операций, предупреждение возможных нарушений.

В ходе решения этих задач устанавливается соответствие кассового учета, сохранности и расходования денежных средств, на основании чего определяются степень соблюдения кассовой дисциплины, установленного порядка налично-денежных и безналичных расчетов и связанных с ними операций [5, с. 286].

Таким образом, можно сделать вывод, что денежные средства – это аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, организаций, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги.

Денежные средства организаций представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах [14, с. 413].

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, и от скорости их движения во многом определяется эффективность производственной деятельности организации. Объемом имеющихся у организации денег как важнейшего платежного средства по обязательствам определяется его платежеспособность. Она является одной из важнейших характеристик устойчивого финансового положения. Организации для оплаты возможных непредвиденных обязательств должны иметь определенные запасы резервных денежных средств. Однако наличие излишних запасов денежных средств приводят к замедлению их оборачиваемости, т. е. к снижению их использования, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания. В этой связи возникает необходимость правильно планировать поступление денежных потоков и обеспечивать возможность сохранения повседневной платежеспособности организации, выявления свободных денежных средств и их вложения (в депозиты банков, акции, облигации и уставные капиталы других организаций) с целью получения прибыли.

Методологические аспекты организации и проведения аудита нашли отражение в учебниках Пупко. Г.М., Хмельницкого В.А., Дробышевского Н.П. Авторами определены основные задачи ревизии для осуществления действенного контроля за состоянием и движением денежных средств на счетах в банке, рассмотрены основные источники ревизии.

В учебном пособии «Ревизия и аудит» Г.М. Пупко раскрываются теоретические и организационные вопросы контрольно-ревизионной работы, технологии ревизии по всем направлениям экономической работы. Учтены вопросы совершенствования аудита в соответствии со стандартами, принятыми в международной практике. Автором излагаются все основные положения об аудите, действующие в настоящее время в Республике Беларусь, а также практические вопросы проведения аудита операций по движению и сохранности производственных запасов. Особое внимание уделяется составлению ревизором вспомогательных ведомостей проверки [14, с. 413].

Практические вопросы организации ревизии финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с учетом нормативных документов рассматриваются в учебном пособии  М.С. Шидловской.

В.Н.Лемеш особое внимание уделил выявлению, устранению и предупреждению недостатков в деятельности предприятий, документальном оформлении, бухгалтерском учете и отчетности [14, с. 413].

Общая методика ревизионно–контрольной работы в организациях изложена в учебном пособии  под редакцией профессора М.В. Мельник. Подробно описаны направления ревизии и контроля, приведено обоснование применения разных методов. Рассматривается специфика подготовки, проведения и документального оформления результатов ревизии. Анализируются особенности организации и осуществления ревизионных проверок в отраслях экономики [14, с. 413].

В учебном пособии В.Н.Хмельницкого рассматривается планирование и организация контрольно-ревизионной работы, порядок оформления и рассмотрения результатов комплексной ревизии [14, с. 413].

Общая методика контрольно-ревизионной работы в организациях излагается в учебном пособии  под редакцией доктора экономических наук, профессора  М.Ф. Овсийчук. Подробно описаны направления контроля и ревизии, приведено обоснование методов, применяемых при проверке. Рассматриваются цели, задачи контроля и ревизии, виды ревизионного контроля, порядок планирования, документального оформления результатов проведенных проверок. Анализируются особенности осуществления ревизионных проверок в организациях различных отраслей [14, с. 413].

В периодической литературе довольно активно обсуждаются вопросы совершенствования организации ревизии. Например, проблемам и направлениям совершенствования финансово-хозяйственного контроля посвятил свою статью Д.М. Воронов [14, с. 413].

При этом следует отметить, что наиболее часто статьи, посвященные проблеме ревизии операций с денежными средствами на счетах в банке, встречаются в таких периодических изданиях как «Главный бухгалтер»,  «Главный Бухгалтер. Учет ТМЦ», «Планово-экономический отдел», «Учет. Анализ. Аудит» и др. Особо следует выделить таких авторов как Г.В.Химченко и Е.Н.Старовойтова [14, с. 413].

М.А. Городилов провел комплексный анализ проблем, возникающих в практической деятельности ревизоров и предложил их решения.

Вопросу внедрения средств автоматизации в деятельность контрольных органов посвящена статья Д.М. Воронова [14, с. 413].

Перед бухгалтерским учетом и контролем в области учета денежных средств стоят следующие основные задачи:

– своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

– оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств, денежных документов и ценных бумаг в кассе организации;

– обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

– контроль за использованием денежных средств по целевому назначению;

– своевременное и полное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств, расчетных и кредитных операций;

– проведение в установленные сроки инвентаризации денежных средств и состояния расчетов;

– изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств в финансовые инвестиции с целью получения прибыли;

– проверка законности открытия в банках расчетных и других счетов;

– проверка правильности зачисления и перечисления денежных средств на счета (со счетов) организации;

– проверка законности совершения операций с аккредитивами, чековыми книжками;

– проверка обоснованности и своевременности отражения операций по движению денежных средств;

– определение состояния хранения, сохранности, законности и выявление обоснованности и правильности учета денежных средств [3, с. 117].

1.2Нормативно-правовое регулирование учета и ревизии операций с денежными средствами на счетах организации в банках в Республике Беларусь

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартом бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В процессе исследования и написания курсовой работы были изучены действующие нормативные документы по вопросам учета, анализа, отчетности, ревизии операций с денежными средствами на счетах в банке, в том числе и выраженных в иностранной валюте, в Республике Беларусь; международные стандарты по бухгалтерскому учету; учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету, ревизии и аудиту отечественных и зарубежных авторов; монографии; публикации в журналах, газетах и другие литературные источники.

Нормативно-правовое регулирование денежных средств и расчетных операций в Республике Беларусь включает следующие нормативные акты:

1) Закон Республики Беларусь  от 18.10.1994г. №3322-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (изменения и дополнения  от 26.12.2007г. №302-З). Определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;

2) Постановление Министерства финансов  Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». Устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций);

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в банках на территории Республики Беларусь и за ее пределами, предназначены счета раздела V «Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения» типового плана счетов.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях на расчетных счетах организации, открытых в банках.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в банках.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, а также наличие и движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках.

Счет 57 «Денежные средства в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации.

3) Постановление Министерства финансов  Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102 «Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов». Определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций);

4) Налоговый  кодекс Республики  Беларусь от 19.12.2002 г. № 166-З (изменения и дополнения 30.12.2011 г. № 330- З). Устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством;

5) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь  от 31.10.2011 г. № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности». Устанавливает порядок составления бухгалтерской отчетности, в том числе требования к ее содержанию, для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций;

Составляется Приложение 5 к Постановлению от 31.10.2011 г. № 111  «Отчет о движении денежных средств составляется в белорусских рублях» на основании информации о наличии и движении денежных средств страховой организации, обобщаемой на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также эквивалентов денежных средств, обобщаемой на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». При этом обороты между указанными счетами в отчете о движении денежных средств не показываются.

В отчете о движении денежных средств показывается также направление другим лицам кредитов и займов, предоставленных страховой организации, не учтенных на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути».