Налогообложение малого бизнеса

Одним из направлений  финансовой поддержки, способствующей развитию малого бизнеса, особенно занятыми в производстве, является налоговая политика, в частности, льготное налогообложение.

1 января 1996 г. вступил  в силу Федеральный закон №  227 – Федеральный закон “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”. Закон содержит ряд норм, прямо или косвенно направленных на поддержку малого предпринимательства.

Указом президента РФ от 22 декабря 1993 г. “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношении  бюджетов различных уровней” определены льготы пот налогу на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество. Они создают определенные экономические преимущества для функционирующих и особенно для вновь созданных малых предприятий.

Среди мер, косвенно стимулирующих  развитие малого предпринимательства, следует отметить пониженную ставку зачисляемого в федеральный бюджет налога на прибыль (8%) для банков, предоставляющих не менее 50% общей суммы кредитов малым предприятиям¹.

Для малых предприятий  с минимальной численностью работников (до 15 человек) Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” предоставлена возможность применять вышеназванную систему, которая предусматривает замену уплаты совокупности Федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога².

Налоговый кодекс, в свою очередь, обещает дополнительную поддержку малого бизнеса. Здесь можно отметить три нововведения: устанавливается пониженная ставка налога на прибыль; более высокая норма амортизации – это серьезная поддержка, так как предоставление возможностей быстрее списать затраты на оборудование; малые предприятия будут платить налоги ежеквартально, то есть в течении еще двух месяцев они пользуются как бы беспроцентной ссудой со стороны государства.

Но, не смотря на положительные  изменения в сфере налогообложения, для всех предпринимателей, в том  числе и занятых в малом  бизнесе, налоги по-прежнему остаются главной проблемой.

Целесообразно осуществить  поэтапную налоговую политику в  отношении малого бизнеса, где следует предусмотреть постепенное повышение минимального уровня облагаемого дохода, увеличение необлагаемых вычетов из дохода, в частности, связанных с решением социальных вопросов. Также необходимо предусмотреть освобождение определенных категорий предприятий от налога с оборота, если их оборот не превышает установленной суммы.

Большая поддержка малому предпринимательству оказывается  с помощью кредитов и субсидий, льготных инвестиционных кредитов, особенно при освоении высокотехнологических производств, кредитов для создания собственных предприятий, региональных кредитов.

Учитывая то, что финансирование предприятий через вновь образованные правительственные и региональные фонды пока явно недостаточно, следует признать, что на сегодняшний день единственным реальным внешним источником получения дополнительных средств является банковский кредит.

В зарубежной практике таким  клиентам, как малые предприятия  обычно принято предоставлять долгосрочные, краткосрочные или среднесрочные кредиты, а также лизинг недвижимости и лизинг движимости.

Для объектов малого предпринимательства, учитывая особый риск, связанный с  предоставлением кредита, кредитные  сделки следует оформлять под  какой-либо залог: недвижимости, товаров, ценных бумаг, вещей. Нельзя также забывать еще об одном важном обстоятельстве кредитной сделки : кредитор и заемщик должны быть заинтересованы в ней в смысле выгодности. Это обстоятельство необходимо учитывать при формировании процентной ставки.

Наиболее приемлем для  нашей страны на сегодняшний день краткосрочный кредит – сроком от 45 дней до года. Другой вид кредита, предоставляемого из фондов или коммерческих банков, - это кредит под переоборудование, расширение и модернизацию малых предприятий, который особенно актуален в условиях всеобщего дефицита, когда постепенно исчезает денежный эквивалент и процветают бартерные сделки. Более широкое внедрение нетрадиционных видов услуг, таких как лизинг, факторинг и форфейтинг, будет способствовать не только финансовой, но и организационно-технологической поддержке малого предпринимательства.

Для внешнеторговых малых  организаций можно использовать такую форму кредитования, как  форфейтинг.

Под этим термином понимается такая кредитная операция, при  которой экспортер, получив от импортера  акцептованные последним тратты (переводные векселя), продает их со скидкой банку или специализированной финансовой фирме. При наступлении срока оплаты труда импортер погашает – обычно полугодовыми платежами – свою задолженность. Прибегая к форфейтингу экспортер получает возможность дополнительно мобилизовать средства и сократить дебиторскую задолженность. Экспортер может обращаться к рынку форфейтинга в том случае, если ему не удается получить гарантию государственного института, если внешнеторговый контрагент недостаточно кредитоспособен, или его финансовой положение не позволяет надолго отвлекать средства. Страхование кредита в данном случае отпадает. Особенность форфейтинга состоит в том, что при покупке векселя дисконт является определенной величиной и в течении всего срока кредитования не меняется, несмотря на изменение ставок на рынке капиталов. При этом экспортер может произвести точный расчет цены товара с учетом расходов по привлечению средств.

При факторинговых операциях  в случае неуплаты требований плательщиком последние переуступаются факторинговому отделу банка, и тот платит определенный в договоре процент от суммы требований. Таким образом, в данном случае, происходит переуступка просроченной задолженности. Преимущество состоит в том, что вопрос об оплате требования плательщиком полностью исключается из сферы внимания поставщика. На данном этапе все три вида банковского обслуживания развиты в нашей .стране недостаточно из-за отсутствия во многих банках экономического анализа и экономического расчета, должного контроля за качеством обслуживания, а также из-за слабой методологической базы, отсутствия научной и справочной литературы и практического опыта осуществления факторингового, лизингового и форфейтингового обслуживания. Тем не менее по мере развития рыночных отношений и законодательной базы, использование данных видов банковского обслуживания для предприятий малого бизнеса станет все более необходимым.

Функционирование малых  предприятий и кредитных учреждений в условиях самофинансирования и самоокупаемости делает актуальными, с одной стороны, проблему выработки критериев платежеспособности, а с другой – анализ условий предоставления кредитов и принципов их использования.

Для оценки состояния  деятельности предприятий и их перспектив можно создать специальный отдел  при банке или при региональном фонде поддержки малого предпринимательства., который непосредственно связан с местными коммерческими банками, осуществляющими предоставление кредитов малым предприятиям. За рубежом, например во Франции, широко используются для этих целей так называемые кассы инвестиционных кредитов, которые не обслуживают частных лиц, а только организации. Касса имеет тесную связь с коммерческими банками, она сама осуществляет маркетинг по поиску клиентов. Для оценки состояния предприятия используются специальные эксперты. (В качестве подобным экспертов привлекаются специалисты, которые имеют не менее двух образований: финансовое и техническое, финансовое и экономическое. Параллельно идет постоянное обучение в зависимости от интересов специалистов).

Однако практика показывает, что в настоящее время коммерческие банки рассматривают займы для  малого предпринимательства как  особо рисковые и сопряженные с большими административными издержками. Банки с недоверием относятся к срочным ссудам и предпочитают давать их на короткие сроки (овердрафт).

Коммерческие банки  предпочитают полагаться больше на кредитоспособных клиентов, на то, в какой мере они обеспечены в финансовом отношении, нежели только на оценку проекта.

Чтобы заинтересовать банки, необходимо предусмотреть, помимо общих, дополнительную систему, дополнительную систему льгот и приоритетов , например рекомендовать полное или частичное освобождение от налогов прибыли банков, полученной от вложений в малый бизнес. Целесообразно также определить совместно с Центральным банком России порядок компенсации коммерческим банкам льгот по целевым кредитам для предприятий малого бизнеса.

Одной из мер, стимулирующих  коммерческие банки к посредничеству и предоставлению займов, является создание учреждения по переучету займов. Такие программы переучета привлекательны тем, что они приводят к росту портфеля займов, не вызывая большой нагрузки на собственные ресурсы банка.

Имеет смысл и узкая  специализация банков по обслуживанию предприятий разных размеров или по видам хозяйственной деятельности. Риск кредитования предприятий для коммерческих банков значительно снижается, если предприятия становятся их акционерами, либо банки входят в число учредителей предприятий.

Совершенствовать систему  финансовой поддержки малого предпринимательства необходимо стимулированием не только деятельности банков, но и фондов, инвестиционных и страховых организаций, непосредственно обслуживающих предприятия малого бизнеса, а также путем формирования системы гарантий под кредиты и страхования деятельности субъектов малого предпринимательства. Кроме того, необходимо создавать банковские центры, в которых объединяется консультативная и финансовая помощь. Данные о создании подобных структур в нашей стране уже имеются.

Таким образом, форма  поддержки малого предпринимательства  в форме кредитования призвана устранить неблагоприятное положение малых предприятий на рынке кредитных ресурсов в силу их недостаточной финансовой устойчивости и залогоспосбности, раскрыть внутренний потенциал малых предприятий, обеспечить их поступательное развитие и повышение конкурентоспособности.

3.2. Социальные  приоритеты поддержки малого  предпринимательства

Одной из наиболее острых социально-экономических проблем является занятость населения и, в частности, создание новых и обновление существующих рабочих мест. В предстоящие пять лет прирост трудоспособного населения в трудоспособном возрасте составит 4 млн. человек, следовательно, почти так же увеличится численность экономически активного населения. Для него необходимо ввести дополнительные рабочие места. Кроме того, из-за крайне низкой инвестиционной активности в последние десять лет производственный аппарат подавляющего большинства отраслей изношен на 60-70%, поэтому в ближайшие пять лет необходимо фактически воссоздать всю систему действующих рабочих мест, иначе даже при темпе прироста ВВП 3,5-4% в год, как это прогнозирует правительство, увеличения безработицы не избежать. По оценкам, если в ближайшее время не будут приняты кардинальные меры по развитию системы рабочих мест, то уже к 2003 г. уровень безработицы в стране составит 14-15%³.

Огромное значение для  создания дополнительных рабочих мест имеет развитие малого бизнеса. Поэтому чрезвычайно важна государственная поддержка и формирование приоритетов развития малого бизнеса с позиций решения проблем занятости.

В странах с рыночной экономикой сложились относительно устоявшиеся пропорции организационной структуры производства, сочетания предприятий малого, среднего и крупного бизнеса, которые успешно взаимодействуют в различных сферах деятельности. Значение малого предпринимательства как существенного фактора экономической активности подтверждается его местом в экономике большинства развитых стран.

Число малых предприятий  на 1 тыс. жителей в странах ЕС и Японии составляет 45-50, в США - более 79, а в России - 6. Доля работающих на малых предприятиях в общем числе занятых в европейских странах равняется 70%, в России - 11%, доля вклада малых предприятий в ВВП соответственно более 50% и менее 10%. Таким образом, уровень развития малого предпринимательства в нашей стране по всем параметрам недостаточный, так же, как и его влияние на формирование рациональной структуры рыночной экономики и решение задач обеспечения занятости.

В самом начале рыночных преобразований в нашей стране многие надежды по стабилизации экономики, ее структурной перестройке, решению проблем занятости связывались именно с развитием малого бизнеса: предполагалось, что в течение достаточно короткого периода времени будут созданы 2,5-3 млн. малых предприятий, занятость на которых составит более 22 млн. человек. Но пока малый бизнес не оправдал возлагавшихся на него надежд, прежде всего в сфере занятости. На 1 января 1999 г. было зарегистрировано всего 868 тыс. малых предприятий, на которых было занято около 7,5 млн. человек, из них на постоянной основе - всего 6,2 млн. Этого для такой страны, как Россия, очень мало⁴.

С 1994 г. было принято четыре программы поддержки малого предпринимательства, в каждой из которых предполагаемое число малых предприятий и численность занятых на них постоянно уменьшались. В утвержденной в феврале 2000 г. четвертой Программе поддержки малого предпринимательства на 2000-2001 гг. предусматривается увеличить число рабочих мест в этой сфере к концу периода до 8,5 млн., а долю малого бизнеса в ВВП страны - до 12%. Но и эти скромные показатели без соответствующей целенаправленной работы скорее всего не будут достигнуты. Потенциал позитивного влияния малого предпринимательства на социально-экономические процессы, несмотря на имеющиеся формальные льготы и программы поддержки, не может использоваться в полной мере до тех пор, пока не устранены некоторые негативные факторы.