Налогообложение малого бизнеса

Поступления налога на имущество  от малых предприятий составили  в 1999 году 13239,4 тысяч рублей или 6,6 процентов от общего числа поступивших налогов, в 2000 году – 17041,1 тысячу рублей или 7,6 процентов, в 2001 году – 26575,2 тысяч рублей или 7,6 процентов. Доля акцизов в общем объеме поступлений от малых предприятий незначительна: в 1999 году – 0,9 процента, в 2000 году – 0,2 процента, в 2001 году – 0,4 процента.

Результаты анализа  структуры налоговых поступлений  от малых предприятий Орловской  области отражены на рисунке 2.8

 

 

 

 

 

Рисунок 2.8 Структура  налоговых поступлений от малых  предприятий в 1999 – 2001 годах.

 

Учитывая, что основным источником налоговых поступлений  от малых предприятий является налог  на прибыль нельзя обойти вниманием  его состав и структуру. Для анализа поступления налога на прибыль от малых предприятий различных форм хозяйствования используем данные таблицы 2.9

Таблица 2.9 Анализ поступления  налога на прибыль от малых предприятий  различных форм хозяйствования в 1999 – 2001 годах

Источники поступления	Поступления налога на прибыль от малых предприятий
	1999 год		2000 год		2001 год
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %
1	2	3	4	5	6	7
АООТ и АОЗТ	48209,5	71,4	49476,7	64,3	79902,3	63,4
товарищества	1912,7	2,8	1020,9	1,3	6700	5,3
ООО и ОДО	16101,2	23,9	25157,3	32,7	29247,3	23,2
прочие	1266,6	1,9	1268,3	1,7	10242,6	8,1
Итого	67490	100	76923,2	100	126092,2	100

 

Данные таблицы 2.9 свидетельствуют  о том, что наиболее популярной формой хозяйствования среди малых предприятий являются АООТ и АОЗТ. От данных субъектов малого бизнеса в бюджет поступило в 1999 году 48209,5 тысяч рублей, в 2000 году – 49476,7 тысяч рублей, в 2001 – 79902,3 тысяч рублей. Однако удельный вес поступлений налога от данной группы малых предприятий постепенно снижается: в 1999 году он составлял 71,4 процента, в 2000 году – 64,3 процента, в 2001 году – 63,4 процента от общего поступления.

Вторую группу малых  предприятий Орловской области, обеспечивающую поступление данного налога, составляют ООО и ОДО. Средства, перечисленные ими в бюджет, составили 23,9 процента в 1999 году, 32,7 процента – в 2000 году, 23,2 процента – в 2001 году.

Снижение доли налога, поступившего от АООТ и АОЗТ в 2001 году, связано с ростом налоговых перечислений от товариществ и малых предприятий других форм хозяйствования. Так, доля налога, полученная от товариществ в 1999 году составила 2,8 процента, а к 2001 году она возросла в 1,9 раза и составила 5,3 процента. Удельный вес поступления от прочих субъектов хозяйствования возрос с 1,9 процента в 1999 году до 8,1 процента – в 2001 году.

Структура поступления  налога на прибыль от малых предприятий  различных форм хозяйствования.

 

 

 

Рисунок 2.9 Структура поступления налога на прибыль от малых предприятий различных форм хозяйствования в 1999 – 2001 годах.

 

Для получения  общей картины поступления налога на прибыль в Орловской области  необходимо проанализировать поступление  данного налога в разрезе отраслей (таблица 2.10).

 

 

Таблица 2.10 –  Анализ структуры поступления налога на прибыль от малых предприятий  по сферам деятельности в 1999 – 2001 годах

Отрасли	Поступления налога на прибыль от малых предприятий
	1999 год		2000 год		2001 год
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %
1	2	3	4	5	6	7
сельское хозяйство	457,446	0,68	466,183	0,6	82,492	0,07
бытовое обслуживание	33,751	0,05	75,856	0,1	74,893	0,06
строительство	6767,561	10,03	6776,511	8,81	4680,353	3,71
производство	5638,585	8,35	9473,625	12,32	6487,555	5,15
торговля	47470,643	70,3	46065,153	59,88	37546,399	29,78
наука	268,994	0,4	366,537	0,48	4,266	0,003
непроизводственная сфера	120,315	0,18	220,875	0,29	78,029	0,06
прочие	6732,705	10,01	13478,453	17,52	77138,235	61,18
Всего налог на прибыль	67490	100	76923,2	100	126092,2	100

 

Проанализировав данные таблицы 2.10, можно заметить, что в «передовиках» по уплате налога на прибыль – торговля. Ей принадлежит наибольшая доля поступлений, хотя она постепенно снижается (с 70,3 процентов в 1999 году до 29,78 процентов – в 2001 году). Значительная доля в общей сумме поступлений принадлежит производству: 8,35 процентов – в 1999 году, 12,32 процента – в 2000 году и 5,15 процентов – в 2001 году. Медленное снижение удельного веса поступлений налога на прибыль наблюдается в сфере строительства. В 2001 году по сравнению с 1999 годом в 2,7 раза уменьшился объем налога, поступающего в бюджет от строительных предприятий, и составил лишь 4680,353 тысячи рублей или 3,71 процента.

Доли поступлений  от малых предприятий, работающих в  таких сферах, как сельское хозяйство, бытовое обслуживание, наука, непроизводственная сфера незначительны (менее 1 процента) и имеют тенденцию к дальнейшему  снижению.

В рассматриваемый период, то есть с 1999 по2001 годы в Орловской области возрос удельный вес малых предприятий, занятых прочими видами деятельности, так, если в 1999 году они занимали лишь 10 процентов, то в 2001 году – уже 61,18 процентов.

В результате проведенного анализа, можно сделать вывод, что на сегодняшний день в Орловской области отсутствует программа поддержки и стимулирования развития малых предприятий в наиболее значимых для области сферах экономики, поэтому столь незначительны поступления в бюджет налога на прибыль от данного сектора.

 

 

 

 

 

Рисунок 2.10 Структура поступлений  налога на прибыль от малых предприятий  по сферам деятельности в 1999 –2001 годах.

 

 

В настоящее  время в Орловской области, как  и по всей России, действует три системы налогообложения, применяемые в отношении малых предприятий: общепринятая и два особых режима: 1) упрощенная система налогообложения, учета и отчетности; 2) система налогообложения вмененного дохода. Применение общепринятой и упрощенной системы налогообложения ограничивается действием «единого налога» на вмененный доход, переход на который является обязательным для значительного числа видов деятельности. В таблице 2.11 приведены данные о структуре количества малых предприятий Орловской области по системам налогообложения.

 

 

 

 

 

Таблица 2.11 –  Анализ структуры количества малых  предприятий Орловской области  по системам налогообложения в 1999 – 2001 годах

Системы налогообложения	Количество малых предприятий
	1999 год		2000 год		2001 год
	количество	удельный вес, %	количество	удельный вес, %	количество	удельный вес, %
1	2	3	4	5	6	7
традиционная система	1904	74,7	1879	71,9	1742	61,2
упрощенная система	165	6,5	158	6	173	6,1
вмененная система	480	18,8	577	22,1	932	32,7
Всего	2549	100	2614	100	2847	100

Согласно  таблице 2.11 можно сделать вывод  о том, что большинство малых  предприятий Орловской области  облагается налогами по общепринятой системе налогообложения, то есть уплачивают действующие налоги всех видов. Так, в 1999 году традиционную систему налогообложения использовали 74,7 процента действующих малых предприятий, в 2000 году – 71,9 процента, в 2001 году – 61,2 процента. Такое уменьшение доли малых предприятий, работающих по общепринятой системе налогообложения ,объясняется тем, что с введением в июле 1999 года Закона Орловской области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» значительное число малых предприятий в обязательном порядке перешло на вмененную систему. Так, за исследуемый период удельный вес предприятий, облагаемых единым налогом на вмененный доход, увеличился с 18,8 процентов в 1999 году до 32,7 процентов – в 2001 году.

Однако введение единого налога на вмененный доход  ликвидировало возможность применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для широкого круга малых предприятий. По упрощенной системе работает только около 6 процентов от числа действующих малых предприятий области.

Структура количества малых предприятий по системам налогообложения  представлена на рисунке 2.11

 

 

Рисунок 2.11 структура количества малых предприятий Орловской области по системам налогообложения в 1999 – 2001 годах.

Для анализа  эффективности используемых малыми предприятиями систем налогообложения  используем данные таблицы 2.12.

 

Таблица 2.12 –  Анализ структуры поступления налогов от малых предприятий Орловской области по системам налогообложения в 1999 – 2001 годах

Системы налогообложения	Поступления налогов от малых предприятий
	1999 год			2000 год		2001 год
	сумма млн. руб.	удельный вес, %		сумма, млн. руб.	удельный вес, %	сумма, млн. руб.		удельный вес, %
1	2	3		4	5	6		7
традиционная система	174		86,4	190,3	85,4		363,2	81
вмененная система	21,3		10,6	26,3	11,8		75,7	16,9
упрощенная система	6,1		3	6,2	2,8		9,4	2,1
Всего	201,4		100	222,8	100		448,3	100

 

Из таблицы 2.12 видно, что «львиная» доля поступлений от малых предприятий приходится на традиционную систему налогообложения. Так, в 1999 году в бюджет по общепринятой системе поступило 86,4 процента от общего объема налогов с малого предпринимательства, в 2000 году – 85,4 процента, в 2001 году – 81 процент. Это и неудивительно, учитывая, что по традиционной системе налогообложения работает большинство малых предприятий области.

На фоне относительно стабильного  поступления налогов по упрощенной системе налогообложения (3 процента в 1999 году и 2,1 процент – в 2001 году) хорошо заметна связь между снижением поступающих средств в бюджет по общепринятой системе и ростом уплачиваемых налогов по вмененной системе. Так, если доля поступлений по традиционной системе в 2001 году по сравнению с 1999 годом снизилась на 5,3 процента, то удельный вес налога на вмененный доход вырос за аналогичный период на 6,3 процента. Структура поступлений от малых предприятий Орловской области по системам налогообложения отражена на рисунке 2.12

Рисунок 2.12 Структура  поступлений от малых предприятий  Орловской области по системам налогообложения  в 1999 – 2001 годах.

Сопоставив  вместе данные таблицы 2.11 и 2.12 можно  увидеть, что налоговая нагрузка на предприятия, использующие вмененную  систему, в два раза меньше, чем на малых предприятиях, уплачивающих все действующие налоги и сборы.

Однако, проанализировав  систему налогообложения малых  предприятий в целом, можно сделать  вывод о том, что она в ее нынешнем виде служит преимущественно  фискальным целям, а ее совершенствование направленно на упрощение налогового администрирования со стороны налоговых органов, а не целям снижения налоговой нагрузки, упрощения налогового и бухгалтерского учета для малых предприятий.

 

 

3. Анализ налогообложения малого бизнеса в г. Ливны

 

В настоящее время  малый бизнес стал необходимым и  неотъемлемым субъектом рынка, одним  из источников налоговых поступлений. За последнее время субъекты малого бизнеса сталкиваются с множеством трудностей, которые заставляют их придумывать хитроумные схемы снижения налогов или уходя от них.

Одной из основных причин является несовершенствование налоговой  политики, которая ведет не только к ослаблению производственной базы, но и в конечном счете, к разорению. Таким образом, государство теряет возможность создания новых рабочих мест, а вместе с ними и поступления налогов в бюджетную систему страны.

Анализ динамики налоговых поступлений от малых  предприятий г. Ливны представлен  в таблице 2.13