Налогообложение малого бизнеса

В третий и четвертый  год работы малые предприятия  уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной  ставки налога на прибыль, если выручка  от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются  малые предприятия, образованные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий.

При прекращении малыми предприятиями деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности подлежит внесению в бюджет.

Налог на прибыль относится  к прямым видам налогов и зависит от установленной Законом ставки налога и результата работы предприятия (прибыли, убытки). Сработает предприятие в течении года (выше прибыль), тем больше сумма налога на прибыль и соответственно снижение прибыли предприятия прямо ведет к уменьшению налога на прибыль.

Прибыль, оставшееся после  уплаты налога в бюджет распределяется согласно Устава предприятия на создании резервных, страховых и социальных фондов.

Несмотря на все положительные  сдвиги, произошедшие в последнее  время в налоговой политике, налоговая нагрузка на предприятия по – прежнему остается одной из главных проблем для руководителей. Это обусловлено тем, что налоговые изъятия серьезно подрывают финансовые возможности предприятия и стимулы к расширению и развитию. В условиях, когда в экономике практически отсутствует система краткосрочного и среднесрочного кредитования, что уж говорить о долгосрочном,, а налоги требуют платить в срок, многие малые предприятия не выдерживают такого давления. А те, кто выжил и работают, всеми способами пытаются уйти от налогообложения. Поэтому здесь встает такая проблема: как найти компромисс между тем, чтобы не иметь проблем с налоговыми органами с одной стороны и жить и развиваться при действующей системе налогообложения, с другой. В целом на уплату налогов идет четверть выручки предприятия.

Действующая система  налогообложения не дает малым предприятиям возможности ориентации на те направления  деятельности, которые могли бы ослабить налоговое бремя.

Поэтому может быть с  введением в действие глав 26.2 НК «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» и 26.3 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности». НК РФ с 1 января 2003 года, малые предприятия, которые перешли на ту или другую систему налогообложения, налоговое бремя хоть в какой-то степени будет облегчено.

В сложившихся условиях представляется целесообразным уменьшить  налоговую нагрузку на малые предприятия  по сравнению со средними и большими в первые пять лет их деятельности. Ведь в большинстве развитых стран наибольшее поступление в экономике от субъектов малого бизнеса.

 

 

1.3 Применение упрощенной  системы налогообложения, учета  и отчетности.

 

С 1 января 2003 года введен в действие специальный налоговый режим, предусмотренный  главой 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения». За основу при ее разработке был взят Федеральный закон от 29 декабря 1995 года №222 – ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», поэтому новая упрощенная система для малых предприятий напоминает действующую до 1 января 2003 года. Для индивидуальных предпринимателей упрощенная система изменилась в корне: если раньше они оплачивали только стоимость патента, которая являлась заранее установленным фиксированным платежом, то с 2003 года необходимо рассчитывать сумму налога в соответствии с требованиями главы 26.2 НК РФ.

На упрощенную систему  налогообложения могут перейти  организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие критерием, предусмотренным ст. 346.12, 346.13 НК РФ. Данные статьи устанавливают следующие ограничения по переходу на упрощенную систему налогообложения.

Для организаций:

1. По объему выручки от реализаций,
• Доход от реализации превысил 11 млн. рублей (без учета НДС и налога с продаж)по итогам 9 месяцев того года, в котором предприятие подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.
2. По численности работников.
• Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.
3. По стоимости имущества.
• Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности, превышает 100 млн. рублей.
4. По структуре.
• Организация имеет филиалы или представительства
• Доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.
5. По режиму налогообложения.
• Организация переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ.
• Организация переведена на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ.
• Не истекли 2 года после того, как организация утратила право на применение упрощенной системы налогообложения.
6. По видам деятельности.

Не имеют права применять  упрощенную систему:

• Банки
• Страховщики
• Инвестиционные фонды
• Профессиональные участники рынка ценных бумаг
• Организации, занимающиеся игорным бизнесом

•   Организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых
• негосударственные пенсионные фонды
• ломбарды
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Для индивидуальных предпринимателей:

1.По численности работников. Средняя  численность работников за налоговый  период 100 человек.

2.По режиму налогообложения.

• Индивидуальный предприниматель переведен на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ.
• Индивидуальный предприниматель переведен на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей.
• Не истекли 2 года после того, как индивидуальный предприниматель утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

3. По видам деятельности.

Не имеют право применять  упрощенную систему налогообложения:

•   Профессиональные участники рынка ценных бумаг,
• Индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом,
•   Индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров,
• Нотариусы, занимающиеся частной практикой,
• Индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Отличием новой упрощенной системы  является то, что глава 26.2 НК РФ вообще не содержит термина «малого предпринимательства».

Если до 2003 года упрощенную систему  налогообложения могли применять только субъекты малого предпринимательства, то с 2003 года на такую систему перешли организации, не имеющие статуса малого предприятия. Кроме того, круг налогоплательщиков расширился за счет средних организаций – увеличен критерий численности работающих (до 100 человек, вместо 15 до 1 января 2003 года), а также иные другие критерии.

Однако ряд организаций и  индивидуальных предпринимателей с 2003 года утратили право применения упрощенной системы налогообложения. Это касается организаций, имеющих филиалы и представительства, а также ломбардов, индивидуальных предпринимателей, производящих подакцизные товары или занятых игорным бизнесом. Кроме того, с 2003 года лишены право на применение упрощенной системы налогообложения те малые предприятия, в уставном капитале которых более 25 процентов принадлежит другим организациям – субъектам малого предпринимательства.

Преимуществами упрощенной системы  налогообложения является:

1. Существенное снижение налоговых  обязательств большинства налогоплательщиков по сравнению с общим режимом налогообложения.

Учитывая, что ставка налога на прибыль  составляет 24 процента, а ставка единого  налога 15 процентов, уже видно, что  упрощенная система налогообложения  многим налогоплательщикам позволит снизить  налоговые обязательства.

 

 

 

Рисунок 1.1 – Снижение поступлений  от налогов по упрощенной системе  в 2003 году, млн. руб.

 

Но налоговые обязательства  малого предприятия или индивидуального  предпринимателя при переходе на упрощенную систему налогообложения могут и возрасти (по сравнению с общим режимом налогообложения):

• Хозяйственная деятельность убыточна либо рентабельность очень низкая (в этом случае возможна ситуация, когда сумма минимального налога превысит общую сумму налогов, уплачиваемых при использовании общего режима налогообложения);
• В составе затрат значительную долю составляют расходы, не учитываемые при использовании единого налога, при этом рентабельность невысока (то есть принятие доходов в качестве объекта налогообложения не выгодно);
• Налогоплательщик осуществляет операции бумагами (в частности, расчеты векселями),сделки по договорам и другие аналогичные операции.

2. Значительное упрощение налогового  и бухгалтерского учета.

Организации, принимающие упрощенную систему налогообложения, не должны вести сложный налоговый учет, предусмотренный гл. 25 НК РФ, освобождены от требования составлять счета – фактуры и вести книгу продаж и книгу покупок в соответствии с гл. 21 НК РФ. Также они (как и предприниматели) не ведут учет выплат каждому работнику и ЕСН по ним. Но сохраняется обязанность вести учет по страховым взносам на обязательное страхование.

3. Меньшее число налогов, отчетности  и более редкие сроки их  уплаты и представления.

Так как уплата единого налога заменяет уплату пяти других налогов, то существенно уменьшается объем налоговой отчетности, что позволяет уменьшить объем работы бухгалтерии.

Единый налог заменяет уплату следующих налогов	Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
	1.налог на прибыль  организаций 2.налог на добавленную  стоимость 3.налог с продаж 4.налог имущества предприятий 5.единый социальный  налог (за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование).	1.налог на доходы  физических лиц (в отношении  доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности) 2.налог на добавленную  стоимость 3.налог с продаж 4.налог на имущество  физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) 5.единый социальный  налог (за исключением взносов  на  пенсионное страхование).
Объект налогообложения	По выбору налогоплательщика: Доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Ставки  налога	Объект налогообложения  – доходы. 6% (фактически в бюджет  уплачивается меньше, так налог  перечисляется за минусом сумм  взносов на обязательное пенсионное  страхование). Объект налогообложения  – доходы уменьшение на величину расходов. 15% (но не менее суммы  минимального налога, определяемого  как 1% от величины доходов).

 

Кроме того отчетность по единому  налогу представляется в налоговые  органы один раз в квартал, в то время как отчетность по налогу с  продаж предоставляется ежемесячно, по налогу на прибыль и НДС – также может представляться ежемесячно. Платежи по ЕСН, налогу с продаж осуществляется ежемесячно, по НДС и налогу на прибыль – в ряде случаев также ежемесячно.

Целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения определяется отраслевой принадлежностью организации, ее рентабельностью, составом покупателей, рядом других факторов. Можно сделать вывод, что переход на упрощенную систему выгоден организациям торговли, общественного питания и организациям, оказывающим различные услуги населению, по следующим причинам: