Налогообложение малого бизнеса

Невозможно переоценить  роль малого бизнеса в развитии экономики. Малое предприятие не знает себе равных там, где важнее всего индивидуальный подход к потребителю в изменяющихся рыночных условиях. Малые предприятия могут сыграть незаменимую роль в расширении использования в экономике достижений научно-технического прогресса. Они обладают способностью быстро перестраиваться на создание новой технологии. Именно поэтому, почти каждое третье малое предприятие США занимается разработкой и реализацией новых идей, изобретений и патентов. В целом все малые предприятия быстрее внедряют инновации и эффективнее их используют.

Высокая степень приспособляемости  к существующим трудностям, гибкость и мобильность малых предприятий  дают им возможность создавать основу местной экономики, благотворно  влиять на развитие средних и малых городов. Предприниматели, работающие в малом бизнесе, проявляют незаурядные способности в поиске и использовании местных сырьевых, людских и финансовых ресурсов. При этом мобилизуется в данном регионе все, что возможно никогда не было бы востребовано крупными предприятиями. В результате снижается социальное напряжение, связанное с отсутствием работы и средств к существованию. Поэтому государство и местные органы власти должны способствовать развитию малых предприятий, регулировать эти процессы.

В нынешних условиях именно малые предприятия способны наладить производство импортозаменяющей продукции, создать новые рабочие места  и обеспечить приток «живых» денег  в бюджеты всех уровней. В конечном итоге малое предпринимательство  должно стать базой, способной сформировать средний класс – основу стабильности российского общества. Однако государство, лишь на словах признавая огромное значение малого бизнеса для экономики страны, за период экономических реформ не смогло создать необходимых условий для его свободного развития. Напротив малому предпринимательству приходится пробивать путевку в жизнь в очень сложных и непростых условиях. Сложившаяся безразличная практика по отношению к малому предпринимательству со стороны государства, помощь на словах, а не на деле не только опасна, но и противоречит интересам общества. В связи с этим появилась необходимость решительного поворота к проблемам предпринимательского сектора экономики, особенно малого.

В таблице 1 приведены  данные социологических опросов предпринимателей, проведенных журналом «Эксперт» о степени значимости проблем для малого бизнеса.

Таблица 1 – Основные проблемы малого предпринимательства  в России

Порядок значимости по мере упоминания	Основные проблемы
1	Налоги
2	Законодательство
3	Информация
4	Экономическая ситуация в целом
5	Трудности получения  и высокая ставка за кредит
6	Неплатежеспособность  партнеров и клиентов
7	Несовершенство банковской системы
8	Политическая ситуация
9	Бюрократия
10	Недостаток материальной базы

 

Из таблицы 1 видно, что из всего количества проблем, стоящих перед предпринимателями, наиболее сложной и требующей незамедлительного решения является проблема налогообложения.

К сожалению, нынешняя налоговая  политика в области малого бизнеса  отличается недостаточной гибкостью, сложностью налогов. Система налогообложения отличается чрезвычайно высоким уровнем налоговых изъятий. Все это противоречит прописным экономическим истинам, согласно которым уровень экономического развития страны прямо коррелирует с долей бюджета в валовом внутреннем продукте. Отмеченный факт во многом объясняет бюджетные проблемы как России, так и субъектов в ее составе, так как, имея очень невысокий уровень экономического развития, по бюджетной нагрузке страна находится на уровне США.

Сейчас совершенно ясно, что повышение фискальной направленности налоговой реформы по отношению к тем предприятиям, которые исправно платят или, по крайней мере, пытаются исправно платить налоги, является делом бесперспективным. Мало того, практика показала, что необходимо снижать для этой категории плательщиков налоговое бремя.

В этих условиях основное внимание законодателей, и исполнительной власти, и фискальных органов должно быть направлено именно на тех, кто  всеми правдами и неправдами, скрывает свои доходы, минимизируя уплачиваемые налоги, или не платят их вообще.

В первую очередь речь идет о предприятиях, фирмах и предпринимателях, работающих в сфере торговли, общественного  питания, бытового обслуживания населения, а также занимающихся ремонтно-строительной и некоторыми другими видами деятельности. Это, в основном, представители так называемого малого бизнеса и индивидуальные предприниматели.

На сегодняшний день положение с налогообложением субъектов  малого предпринимательства осложняется  тем, что до сих пор понятие субъекта малого бизнеса дано лишь в Федеральном законе от 14.06.95 года №88 – ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». В соответствии с данным законом к субъектам малого предпринимательства относятся индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает:

в промышленности – 100 человек;

в строительстве – 100 человек;

на транспорте – 100 человек;

в сельском хозяйстве  – 60 человек;

в научно – технической  сфере – 60 человек;

в оптовой торговле – 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения  – 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.

Несмотря на то, что  данным законом предусмотрена разработка порядка постановки на учет субъектов  малого предпринимательства, в нормативных  документах особый статус этих субъектов  не получил отражения. Нет понятия  малого предпринимательства и в Налоговом кодексе.

Отсутствие четких критериев  отнесения субъектов хозяйственной  деятельности к субъектам малого предпринимательства ведет к  усложнению ситуации в области налогообложения  малого бизнеса.

В этой связи, с учетом многочисленности данной группы плательщиков (численность малых предприятий в России составляет около 900 тысяч) необходимо закрепить законодательно в налоговых документах понятие субъекта малого предпринимательства и внести в Налоговый кодекс специальную главу о налогообложении малого бизнеса, в которой будет дано описание налоговых режимов для малого предпринимательства.

 

 

1.2 Особенности налогообложения  малых предприятий

 

В связи с государственной политикой  стимулирования малого и среднего бизнеса  в России для предприятий и организаций, получивших статус «малое предприятие», установлен особый режим исполнения налоговых обязательств.

Малые предприятия вынуждены  уплачивать значительное количество налогов  и сборов, отслеживая все изменения  налогового законодательства, вести бухгалтерскую отчетность по общеустановленным стандартам и представлять в  налоговые органы большое количество расчетов.

К 2003 году в России сложились  и действуют три системы налогообложения  малых предприятий:

1. Малые предприятия могут уплачивать налог на прибыль организаций и другие налоги в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
2. Малые предприятия могут уплачивать единый налог на вмененный  доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Налогового Кодекса РФ.
3. Они могут уплачивать налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения, учета и отчетности (НК РФ, глава 26.2.).

В соответствии с главой 26.2. Налогового Кодекса РФ с 1 января 2003 года действуют новые правила  налогообложения малых предприятий. По существу, сохраняется, правда, в несколько измененном виде, уже действующая упрощенная система налогообложения, учета и отчетности. Однако в новом варианте она имеет ряд отличий от действующей до 1 января 2003 года.

Она предусматривает  замену основных пяти налогов :

• налога на прибыль,
• налога на добавленную стоимость,
• налога с продаж,
• налога  на имущество предприятий,
• единый социальный налог в части Фонда медицинского страхования, Фонда социального страхования и Федеральной части Пенсионного Фонда.

Одним налогом с одновременным снижением ставки : вместо действующей 10 % с выручки устанавливаются 6 % от дохода или 15 % от дохода за минусом расходов. Причем, налогоплательщик сам выбирает удобный для него налог

Объект налогообложения.

Перейти на упрощенную модель налогообложения налогоплательщики могут в добровольном порядке, при условии, что их деятельность будет соответствовать ряду требований, основное из которых – доход налогоплательщика за год не должен превышать 15  млн. руб.

Налогоплательщики, которые  перешли на  упрощенную систему, ведут упрощенный учет показателей своей деятельности, необходимых для начисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Наряду с применением  упрощенной системы налогообложения, малые предприятия  могут  применять систему в виде единого налога на вмененный  доход для определенных видов деятельности. Ее сущность состоит в том, что субъекты малого предпринимательства будут уплачивать налог, исходя не из фактически полученных доходов, а из  суммы «вмененного дохода», рассчитываемый с учетом совокупности факторов, которые влияют на получение указанного дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Уплата единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество и единого социального налога, а будут  уплачивать  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

При этом список видов  деятельности сократился почти в 2 раза.

Платеж перестал быть авансовым, т. е. уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа  первого месяца следующего налогового периода.

Кроме указанных выше систем налогообложения малые предприятия могут применять общепринятую (традиционную) систему налогообложения, по которой они являются плательщиками следующих основных налогов :

• налога на добавленную стоимость,
• налога на прибыль организаций,
• налога на имущество предприятий,
• транспортного налога, который введен в действие с 1 января 2003 года,
• налога с продаж,
• земельного налога,
• единого социального налога,
• налога на добычу полезных ископаемых,
• ряда других налогов.

Налог на добавленную  стоимость и налог с продаж относятся к косвенным налогам. Предприятия, уплачивающее налог, включает его в цену товаров, работ, услуг, тем самым, перекладывая его на потребителей. Но предприятие может увеличивать цену   товара лишь до тех пор, пока это позволяет платежеспособный спрос. Если же цена, включающая налог, окажется слишком высокой, то спрос сократится, часть покупателей переключится на товары увеличивать цену товара лишь до тех пор, пока это позволяет платежеспособный спрос. Если же цена, включающая налог, окажется слишком высокой, то спрос сократится, часть покупателей переключится на товары других производителей, часть товары - заменители. Таким образом, чтобы удержать потребителей, предприятию приходится сохранить уровень цен, уменьшая свою прибыль на сумму налога. НДС влияет на цену продукции, а следовательно, и на спрос. При эластичном спросе на товар большую часть налога вынужден нести продавец, потому что увеличить цену, теряет покупателей, а если продавец имеет возможность переложить часть налога на потребителя, т.к. величина спроса слабо зависит от цены (например, электрические лампочки, хлеб и т.д.). Но, малые предприятия стараются все же избежать уплаты НДС, т.к. с его исчислением и уплатой связано много проблем. В том случае, если предприятие работает с населением, то ему выгодно не платить НДС, и оно пользуется предоставленной  Налоговым Кодексом Российской Федерации льготой. Если же малое предприятие работает исключительно с организациями, то ему выгодно платить НДС, иначе он потеряет клиентов. Это один из основных поводов, почему малые предприятия не переходят на упрощенную систему налогообложения.

Уплачивая налоги по традиционной системе налогообложения малые  предприятия могут освобождать  от уплаты НДС в том случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца  сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога и налога с продаж не превышая в совокупности один миллион рублей.

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль  организаций» НК РФ, которая внесла существенные изменения в порядок налогообложения прибыли.

В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые  предприятия, осуществляющие  производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных  товаров, товаров народного потребителя, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств, строительство объектов жилищного, производственного, социального назначения при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).