Налогообложение малого бизнеса

• Покупателями (клиентами), в основном, являются физические лица, не являющиеся плательщиками НДС;
• Момент реализации совпадает с моментом оплаты.

Кроме того, переход на упрощенную систему целесообразен в том случае, когда основную массу покупателей составляют индивидуальные предприниматели или организации, применяющие также упрощенную систему налогообложения, либо общий режим налогообложения, но освобожденные от уплаты НДС.

Для определения эффективности  перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо:

• Рассчитать налоговые обязательства применении разных систем налогообложения;
• Оценить преимущества и недостатки упрощенной системы

Выгодность определения объекта  налогообложения определяется структурой расходов налогоплательщика, а именно;

• Удельным весом расходов, применяемых для целей налогообложения, в общей сумме доходов;
• Удельным весом расходов на оплату труда в общей сумме расходов (определяет сумму взносов на обязательное пенсионное страхование).

Если расходы составляют 1 процент  то суммы доходов, выгодно выбрать  объектом налогообложения дохода. И, наоборот, если расходы составляют 99 процентов от доходов, то выгодно  использовать в качестве объекта  налогообложения дохода, уменьшенные  на величину расходов. Точно можно утверждать следующее:

• Если расходы, принимаемые для целей налогообложения, составляют более 80 процентов от суммы доходов, то в любом случае выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;
• Если расходы, принимаемые для целей налогообложения, составляют 60 или менее процентов от суммы доходов, то в качестве объекта выгоднее выбрать доходы.

В случае, если удельный вес расходов составляет от 60 до 80 процентов, то решение  следует принимать по результатам расчета, составленного на основе предполагаемых данных на следующий год, либо на основе показателей за девять месяцев текущего года.

С 2005 года для  всех налогоплательщиков, применяющих  упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения будет признаваться только доход, уменьшенный на величину расходов.

Переход на упрощенную систему возможен только с начала календарного года. Для этого индивидуальные предприниматели и организации  в период с 1 октября по 30 ноября предыдущего  года должны подать в налоговый орган заявление по месту своего нахождения. К заявлению, если его подает организация, должны быть приложены сведения о размере доходов за девять месяцев года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения.

Вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели в правь подать заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему в текущем календарном году с момента создания организации.

Форма заявления  о переходе на новую систему является произвольной (Приложение.) Переход  на упрощенную систему носит уведомительный характер: налогоплательщику не нужно разрешения налогового органа перейти на «упрощенку». За непредставление заявления в налоговый орган действующим законодательством ответственность не предусмотрена.

Однако в случае, если налогоплательщик не представил заявление в налоговый орган, его обязанность по уплате НДС, налога  с продаж, налога на имущество, единого социального налога, а также налога на прибыль не прекращается, а значит, налогоплательщик должен по – прежнему исчислять и уплачивать перечисленные налоги.

 

Рисунок 1.2 - Прогноз поступления  налогов на малый бизнес в 2003 году, млрд. руб.

 

 

1.4. Единый налог на  вмененный  доход

Сущность и принципы применения

 

 Каждый налогоплательщик  использует различные способы  минимизации налогов. Но на  практике эти способы лишь на первый взгляд выглядят как законная минимизация налогов, а в действительности являются умышленным или неосторожным  нарушением налогового законодательства.

Одним  из часто встречающихся  случаев является неверное использование  налогообложения, которая предусматривает замену всех налогов единым налогом на вмененный  доход.

Одно из основных нарушений  – это умышленное отнесение осуществляемого  организацией или индивидуальными  предпринимателями вида деятельности к тем видам деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный  доход.

Выгодность таких действий проявляется в удобствах уплаты единого налога  на вмененный  доход. Во-первых, сумма налога фиксированная, определяется расчетным путем и, что важно, фактически отсутствует контроль со стороны налоговых инспекторов. Споров по расчету единого налога очень мало, они возникают при нестандартных условиях работы налогоплательщика. В третьих – легкое отношение к учету.

После оценки всех этих удобств  часть налогоплательщиков старается «перевести» свои виды деятельности под те, при осуществлении которых уплачивается единый налог на вмененный доход. Но эти налогоплательщики не учитывают, что согласно статье 31 Налогового Кодекса налоговые органы вправе произвести переквалификацию вида деятельности. И начислить налоги, пени, штрафы.

В связи с этим, изменения  в законодательстве  о налогах  и сборах  в отношении специальных  режимов налогообложения, которые  затрагивают сферу деятельности малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, не могут вызвать интереса, как со стороны самих налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов.

Так, Федеральным законом  № 104-Ф 3 от 24.07.2002 г. были внесены изменения  во вторую часть Налогового Кодекса  РФ, которая была дополнена главами 26.2 и 26.3, устанавливающими специальные системы налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Эти главы вступают в действие с 01.01.2003 года.

В законодательстве Российской Федерации  специальные режимы налогообложения  были установлены давно : Федеральный  закон № 148-ФЗ от 31.07.1998 г. «О едином налоге на вмененный  доход для определенных видов деятельности».

Постараемся сделать  оценку изменениям, которые связаны с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Чтобы понять, что дает налогоплательщику система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  налог, необходимо понять само понятие  данного режима. Суть заключается в том, что некоторые субъекты малого предпринимательства обязаны уплачивать налог, исходя не из фактически полученных  доходов, а исходя из суммы так называемого «вмененного налога», который трактуется как потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

В п. 4 ст. 346.26 Налогового Кодекса РФ дается перечень налогов, уплату которых заменяет собой единый налог.

Уплата организациями  единого налога  предусматривает  замену уплаты налога на прибыль организацией (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость и налога с продаж, налога на имущество предприятий(в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой  единым налогом) и единого социального налога.

Уплата индивидуальными  предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость и налога с продаж, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества физических лиц, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам, в связи с введением деятельности, облагаемой единым налогом.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ.

Таким образом, законодатель дает равные права налогоплательщикам независимо от правовой формы.

За годы действия вышеуказанной  системы налогообложения в Российской Федерации в целом и в частности  в Орловской области образовался  целый класс мелкого и среднего предпринимательства, который никогда не осуществлял предпринимательскую деятельность с в соответствии с общим режимом налогообложения.

Сравним, как  сузился  или расширился круг налогоплательщиков, подпадающих под действие данного  режима налогообложения. Обратимся  к  общим положениям главы 26.3 «Налогового Кодекса РФ», в которых дается перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный  доход :

1. Оказание бытовых услуг, в том числе :

ремонта обуви и изделий из меха,

ремонта металлоизделий,

ремонта одежды,

ремонта часов и ювелирных  изделий,

ремонта и обслуживания бытовой техники, компьютеров и  оргтехники,

услуг прачечных, химчисток  и фотоателье,

услуг по чистке обуви,

оказание парикмахерских услуг,

других видов бытовых  услуг.

2. Оказание услуг  по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
3. Оказание ветеринарных услуг;
4. Розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 70 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в т. ч. не имеющие стационарной торговой площади;
5. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 квадратных метров;
6. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и  грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Таким образом, список видов  деятельности по сравнению с предшествующим законом о данной системе налогообложения  сократился почти в 2 раза. Из списка были исключены следующие виды деятельности :

• оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений, благоустройство территорий);
• оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;
• оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических лиц, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;
• розничная выездная (нестационарная) торговля горюче-смазочными материалами;
• розничная стационарная торговля горюче-смазочными материалами;
• оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;
• деятельность организаций по сбору металлолома;
• изготовление и реализация предпринимателями игрушек и изделий народных  художественных промыслов.

Кроме того, представители  малого бизнеса, занятые изготовлением изделий из металлолома, пошивом одежды, не попадают теперь под действие единого налога. Перемены в законодательстве расширили возможности применения указанной системы налогообложения для предпринимателей и малых предприятий, занятых на рынке оказания услуг по обслуживанию транспортных  средств.

По новому положению единый налог  уплачивается не только налогоплательщиками, осуществляющими сервисное обслуживание транспортных средств, но и оказывающими услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств. Данные изменения выгодны тем субъектам малого бизнеса, которые сложно фиксировать затратную часть, в частности,  тем, чьи расходы составляют в основном выплаты работникам заработной платы.

Перемены в системе налогообложения  в виде единого налога коснулись также корректирующих коэффициентов, которых стало меньше  по сравнению с ранее действующим законодательством. По новому закону существуют только три вида корректирующих коэффициентов:

К1– корректирующий  коэффициент  базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованьях, особенностей населенного пункта  или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ. К 1 – корректирующий коэффициент базовой  доходности в соответствии со статьей 346.29 Налогового Кодекса РФ рассчитывается по следующей формуле:

К1= (1000 + К   ) / (1000 + К    ), где

К    - кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

К   - максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 – стоимостная оценка  прочих факторов, оказывающих влияние  на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

К2 корректирующий коэффициент  базовой доходности, учитывающий  совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности,  в т. ч. ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

Значение коэффициента К 2 устанавливаются на календарный  год и его величина не должна превышать 1.