Налогообложение малого бизнеса

Налогообложение предприятий малого бизнеса

     3.1. Основные виды  налогов, сборов  и акцизов, которые  уплачивают предприятия  малого бизнеса. 

     Любое предприятие платит налоги. С помощью  налогов государство, с одной  стороны, управляет рыночной экономикой, а с другой – изымает часть  доходов предприятия в бюджеты  различных уровней. Налогами облагаются доходы предприятий, их имущество, обращение  и потребление товаров, работ  и услуг.

     Схема уплаты основных налогов малыми предприятиями.

     1. НДС – ставка налога 20%; по продовольственным  товарам – 10%; получатель налога  – федеральный – 75%, местный  – 25%; объект налогообложения  – обороты по реализации на  территории РФ товаров, выполненных  работ и услуг, импортируемые  товары. Сроки уплаты налога: квартальный  – до 20 числа месяца следующего  за отчетным кварталом. Составление  расчетов по НДС производится  отдельно за каждый отчетный  период – месяц или квартал.  Расчеты по налогу на добавленную  стоимость составляются на основании  журналов-ордеров, ведомостей и  других регистров бухгалтерского  учета по заготовке материальных  ценностей, реализации продукции  (работ, услуг) и других активов,  а также данных об оборотах  по реализации продукции (работ,  услуг) , отраженных на счетах 46 “Реализация  продукции (работ, услуг) , 47 “Реализация  и прочее выбытие основных  средств” , 48 “Реализация прочих  активов” . Таким образом, на счетах  бухгалтерского учета формируются  все данные, необходимые для составления  расчета по НДС ; бухгалтеру  остается только занести их  в форму налоговой декларации.

     2. Налог на прибыль – ставка 30% и 36%; объект налогообложения  – валовая прибыль; сроки уплаты  налога: квартальный – в 5-тидневный  срок со дня предоставления  квартальной бухгалтерской отчетности; годовой – в 10-тидневный срок  со дня предоставления годовой  бухгалтерской отчетности.

     3. Налог на имущество – ставка 2%; получатель налога местный  бюджет; объект налогообложения  – основные средства, нематериальные  активы, запасы и затраты; сроки  уплаты налога: квартальный –  в 5-тидневный срок со дня  предоставления квартальной бухгалтерской  отчетности; годовой – в 10-тидневный  срок со дня предоставления  годовой бухгалтерской отчетности. Среднегодовая стоимость имущества  предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и  год) определяется путем деления  на 4 суммы, полученной от сложения  половины стоимости имущества  на 1 января отчетного года и  на первое число следующего  за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества  на каждое первое число всех  остальных кварталов отчетного  периода. 

     4. Налог на реализацию ГСМ –  ставка 25%; получатель налога –  федеральный бюджет; объект налогообложения:  у изготовителя – оборот по  реализации ГСМ (включая акциз)  без НДС; у посредников –  разница между выручкой и стоимостью. Сроки уплаты налога: месячный  – 15,25,5 числа каждого месяца  при среднемесячных платежах  более 3 тыс. руб. ; до 20 числа следующего  месяца при среднемесячных платежах 1-3 тыс. руб. ; квартальный – до 20 числа месяца следующего за  отчетным кварталом при среднемесячных  платежах менее 1 тыс. руб. 

     5. Налог на пользователей автомобильных  дорог – ставка 2,5%; получатель  налога – территориальный; объект  налогообложения – выручка от  реализации продукции (работ,  услуг) и товарооборот без НДС.  Сроки уплаты налога: месячный  – авансовые платежи до 15 числа  каждого месяца при среднемесячных  платежах более 2 тыс. руб. ; квартальный  – в сроки предоставления квартальной  бухгалтерской отчетности при  среднемесячных платежах менее  2 тыс. руб. 

     6. Налог с владельцев транспортных  средств – по установленной  ставке; получатель налога – территориальный;  объект налогообложения – суммарная  мощность двигателя; данный налог  уплачивается в сроки, установленные  субъектами РФ.

     7. Налог на приобретение автотранспортных  средств – ставка налога 20% и  10% для прицепов и полуприцепов; получатель налога – территориальный;  объект налогообложения – от  продажной цены (без НДС и акцизов); сроки уплаты налога – в  течение 5 дней со дня приобретения.

     8. Сбор на нужды образовательных  учреждений – ставка налога 1%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения – фонд  оплаты труда; срок уплаты налога  – до 20 числа следующего месяца.

     9. Налог на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной  сферы – ставка налога 1,5%; получатель  налога местный бюджет; сроки  уплаты налога: квартальный –  в 5-тидневный срок со дня  предоставления расчета налога. Объектом налогообложения является  объем реализации продукции (работ,  услуг) . Под объемом реализации  продукции (работ, услуг) понимается  выручка (валовой доход от реализации  продукции (работ, услуг) , определяемая  исходя из отпускных цен без  НДС, налога на реализацию ГСМ  и акцизов: сумма оборотов, отражаемая  по кредиту 46 и дебету счетов  учета денежных средств и расчетов  с покупателями продукции (работ,  услуг) , то есть счетов 50,51,62,64,76 и  т.п., минус сумма оборотов, отражаемых  по дебету счета 46 и кредиту  счета 68 (субсчета “Расчеты по  НДС” , “Расчеты по акцизам” , “Расчеты  по налогу на реализацию ГСМ” ) .

     10. Налог на рекламу – ставка  налога 5%; получатель налога местный  бюджет; объект налогообложения  – стоимость работ и услуг  по изготовлению и распространению  рекламы (без НДС) ; сроки уплаты  налога – при сдаче бухгалтерской  отчетности.

     11. Транспортный налог – ставка 1%; получатель налога местный  бюджет; объект налогообложения  – начисленная оплата труда;  уплачивается в срок получения  заработной платы. 

     12. Сбор за использование наименований  “Россия” , “РФ” - ставка 0,5 или 0,05%; объект налогообложения – стоимость  реализованной продукции (работ,  услуг) без НДС ; товарооборот  торговых предприятий; получатель  сбора федеральный бюджет; уплачивается  до 20 числа месяца следующего  за отчетным кварталом. 

     13. Земельный налог – уплачивается  до 15 сентября и 15 ноября равными  долями по установленной ставке; объект налогообложения – площадь  земельного участка; получатель  налога – местный бюджет.

     14. Налог с продаж – ставка 5%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения – стоимость  реализуемых товаров (собственного  производства или приобретенных  на стороне) за наличный расчет. Налог с продаж устанавливается  и вводится в действие законами  региональных органов власти  на соответствующей территории. При введении налога региональные  органы власти самостоятельно  определяют ставку налога, порядок  и сроки его уплаты, формы и  сроки отчетности по налогу.

     15. Пенсионный фонд РФ – ставка 28%, 5% - индивидуальные предприниматели, 1% - работающие граждане; получатель  налога федеральный; объект налогообложения  – начисленная оплата труда  по всем основаниям; сроки уплаты: в день получения заработной  платы из банка, но не позднее  15 числа следующего месяца; до 10 числа  – работодатели не имеющие  р/сч в банке и при выплате  заработной платы из выручки; 5 числа – граждане, использующие  наемный труд.

     16. Фонд социального страхования  – ставка 5,4%; получатель налога  федеральный; объект налогообложения  – начисленная оплата труда  по всем основаниям; уплачивается  в день получения заработной  платы. 

     18. Фонд обязательного медицинского  страхования – ставка 3,4% - получатель  территориальный; ставка 0,2% - получатель  федеральный; объектом налогообложения  является начисленная оплата  труда по всем основания; уплачивается  в день получения заработной  платы. 

     19. Плата за загрязнение окружающей  среды – ставка 10%; получатель  федеральный; объект налогообложения  – общая величина платежей  за нормативные и сверхнормативные  выбросы и сбросы вредных веществ  и другие виды загрязнений;  сроки уплаты налога – 20 числа  последнего месяца квартала (плановые платежи); до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

     20. Единый налог для субъектов  малого предпринимательства, применяющих  упрощенную систему налогообложения,  учета и отчетности – ставки  единого налога: в федеральный  бюджет – в размере 10% от  совокупного дохода; в бюджет  субъекта Российской Федерации  и местный бюджет – в суммарном  размере не более 20% от совокупного  дохода. В случае, когда объектом  налогообложения для субъектов  малого предпринимательства определенных  категорий является валовая выручка,  устанавливаются следующие ставки  единого налога, подлежащие зачислению: в федеральный бюджет – в  размере 3,33% от суммы валовой  выручки; в бюджет субъекта  Российской Федерации и местный  бюджет в размере не более  6,67% от суммы валовой выручки. 

     3.2. Упрощенная система  налогообложения,  учета и отчетности  для субъектов  малого бизнеса. 

     1. Субъекты упрощенной  системы налогообложения. 

     Действие  упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и  организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам  гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Предельная численность  работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.

     Под действие упрощенной системы налогообложения  не попадают организации, занятые производством  подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных  структурных подразделений действующих  предприятий, а также кредитные  организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники  рынка ценных бумаг, предприятия  игорного и развлекательного бизнеса  и другие субъекты, для которых  установлен особый порядок ведения  бухгалтерского учета и отчетности.

     Субъекты  малого предпринимательства имеют  право перейти на упрощенную систему  налогообложения, если в течение  года, предшествующего кварталу, в  котором произошла подача заявления  на право применения упрощенной системы  налогообложения, совокупный размер валовой  выручки данного налогоплательщика  не превысил суммы стотысячекратного  минимального размера оплаты труда, установленного законодательством  РФ на первый день квартала, в котором  произошла подача заявления.

     2. Объекты налогообложения  организаций в  упрощенной системе  налогообложения. 

     Объектом  налогообложения единым налогом  организаций в упрощенной системе  налогообложения устанавливается  совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал) , или валовая выручка, полученная за отчетный период.

     Совокупный  доход исчисляется как разница  между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) , сырья, материалов, топлива, затрат на аренду помещений, затрат на аренду транспортных средств, оказанных  услуг, а также сумм налога на добавленную  стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и  лицензионных сборов.

     Валовая выручка исчисляется как сумма  выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных расходов.

     3. Порядок применения  упрощенной системы  налогообложения. 

     Официальным документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами. Форма патента устанавливается  ГосНИ РФ и является единой на всей территории РФ. Годовая стоимость  патента для субъектов малого предпринимательства устанавливается  с учетом ставок единого налога решением органа государственной власти в  зависимости от вида деятельности. Выплата годовой стоимости патента  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  ежеквартально с распределением платежей, устанавливаемым органом  государственной власти субъекта Российской Федерации. Оплата стоимости патента  засчитывается в счет обязательства  по уплате единого налога организации.

     Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета  и отчетности, уплачиваемая годовая  стоимость патента зачисляется  в федеральный бюджет, а также  в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты  в соотношении один к двум. Для  индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.

     При получении патента в налоговом  органе организация или индивидуальный предприниматель предъявляет для  регистрации книгу учета доходов  и расходов, в которой указываются  наименование организации, вид осуществляемой деятельности (только для индивидуальных предпринимателей) , местонахождение, номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков. Налоговый  орган на первой странице книги учета  доходов и расходов фиксирует  регистрационный номер патента  и дату его выдачи. По истечении  срока действия патента по заявлению  организации или индивидуального  предпринимателя налоговый орган  выдает патент на очередной (годичный) срок действия с регистрацией новой  книги учета доходов и расходов.