Особенности налогообложения малого бизнеса

1. Особенности налогообложения малого бизнеса.

Субъекты малого предпринимательства  в РФ как самостоятельное социально  – экономическое явление существуют около 15 лет. Действующие законодательные  и нормативно – правовые акты направлены на государственную поддержку малых  предприятий с целью создания благоприятных условий для их функционирования, и в первую очередь  предоставления льгот по налогообложению.

Развитие налогообложения  малого бизнеса связано с выходом  в свет постановления Правительства  РФ от 11 мая 1993 г. №446 «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в РФ». Предусматривался комплекс первоочередных мер по стимулированию и государственной поддержке малых предприятий, а также налоговые льготы для малых предприятий, работающих на приоритетных направлениях в том числе:

- освобождение от уплаты  НП первые два года работы;

- возмещение НДС, уплачиваемого  поставщикам оборудования и основных  средств;

- предоставление льгот  по налогообложению доходов коммерческих  банков, предоставляющих кредиты  малым предприятиям;

- сохранение налоговых  льгот при приватизации малых  предприятий.

Постановление сыграло положительную  роль, что выразилось в заметном росте числа малых предприятий  во всех отраслях экономики в 1993 г.

К настоящему времени сложились и функционируют три системы налогообложения малых предприятий:

1. Общеустановленная система,  при которой малые предприятия  платят те же налоги, что и  другие налогоплательщики: НДС,  акцизы, НП и др. При этом малые  предприятия получают помимо  общих специальные льготы. По  налогу на прибыль при определенных  условиях они пользуются «налоговыми  каникулами», а по НДС с 1 января 2001 г. – необлагаемым минимумом.

2. Упрощенная система  налогообложения в форме единого  налога на доход или выручку  малых предприятий.

3. Единый налог на вмененный  доход для определенных видов  деятельности.

Следующим этапом в развитии налогообложения субъектов малого предпринимательства стало принятие Федерального закона от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». В силу особенностей деятельности малых предприятий он не обеспечивал полного учета объектов обложения и не давал возможности наладить контроль за малым бизнесом, чтобы исключить уклонение от уплаты налогов и развитие теневой экономики.

 

Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

 

В соответствии с разделом VIII¹ Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, являются разновидностью специальных налоговых режимов, к которым также относятся система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, специальная система налогообложения участников соглашений о разделе продукции.

Субъекты малого предпринимательства  при осуществлении хозяйственной  деятельности могут применять общую  систему налогообложения либо специальные  налоговые режимы.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Малые предприятия, имеющие  прибыль от предпринимательской  деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально  исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

- предприятия, применяющие  упрощенную систему налогообложения  и уплачивающие единый налог  на вмененный доход;

- предприятия малого бизнеса.

Упрощенная система выгодна  с точки зрения налоговой нагрузки, поскольку в отличие от общего режима налогообложения реализация товаров (работ, услуг) при специальном  режиме не облагается НДС.

Однако данное преимущество иногда мешает организациям, применяющим  упрощенную систему налогообложения: не являясь плательщиком НДС, организация  освобождается от обязанности по выставлению счетов-фактур. Для покупателей - юридических лиц, работающих по общей  системе налогообложения, это существенный минус.

Упрощенная система  налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.

1. Упрощенная система  налогообложения применяется организациями  и индивидуальными предпринимателями  наряду с общей системой налогообложения,  предусмотренной законодательством  РФ о налогах и сборах.

Указанное означает, что  субъекты упрощенной системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход - для  индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных работ для  собственного потребления), налога на имущество, единого социального налога один единый налог (Таблица 1).

 

Таблица 1.

Виды налогов, от которых  освобождаются организации и  предприниматели при упрощенной системе налогообложения

Организации	Предприниматели без образования  юридического лица
1. Налог на добавленную  стоимость	1. Налог на добавленную  стоимость
2. Налог на прибыль	2. Налог на доходы физических  лиц (с доходов предпринимателя)
3. Единый социальный налог	3. Единый социальный налог
4. Налог на имущество	4. Налог на имущество

 

         При этом сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе НДС по товарам, при их ввозе на таможенную территорию РФ.

2. Переход на упрощенную  систему налогообложения является  добровольным.

3. Организации и индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную  систему налогообложения, производят  уплату страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ.

4. Организации и индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную  систему налогообложения, производят  уплату страховых взносов на  обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний  в соответствии с законодательством  РФ.

5. Организации и индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную  систему налогообложения, исполняют  обязанности налоговых агентов,  в общеустановленном порядке.

6. Организации и индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную  систему налогообложения, применяют  действующий порядок ведения кассовых операций и порядок применения ККМ.

7. Организации и индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную  систему налогообложения, обязаны  соблюдать порядок представления  статистической отчетности.

8. Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения,  выполняют требования законодательства  о бухгалтерском учете в ограниченном  объеме.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 2 ст. 346¹² НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 15 млн. руб.

Величина предельного  размера доходов, ограничивающая право  перехода на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается  ежегодно на каждый следующий календарный  год и учитывает изменение  потребительских цен на товары, работы, услуги в РФ за предыдущий календарный  год. Также применяются коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Сумма предельных доходов  за отчетный (налоговый) период, после  которой утрачивается право на применение упрощенной системы налогообложения, - 20 млн. руб. Данная величина также подлежит индексации (п. 4 ст. 346 НК РФ).

Доход от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ и без  учета НДС.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей предоставляется  также право обратного перехода: можно выбрать упрощенную систему, а затем вернуться к общему режиму налогообложения, соблюдая при  этом порядок перехода, установленный  законом (п. 1 ст. 346 НК РФ).

По единому налогу при  упрощенной системе налогообложения  установлено два вида объекта:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на  величину расходов.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором  впервые применена упрощенная система  налогообложения.

В связи с тем, что упрощенная система налогообложения организаций  заменяет уплату налога на прибыль, а  у индивидуальных предпринимателей - уплату налога на доходы с физических лиц, то порядок определения доходов  для каждой категории налогоплательщиков различен.

Определение доходов организаций  при упрощенной системе налогообложения  происходит в том же порядке, который  предусмотрен для налогоплательщиков налога на прибыль.

При определении объекта  налогообложения организаций учитывают  следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии  со ст. 249 Налогового кодекса РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии  со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Также необходимо иметь в  виду, что при определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные  ст. 251 Налогового кодекса РФ, а также  доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено  налоговым агентом в соответствии со ст.ст. 214 и 275 Налогового кодекса  РФ.

Показатель "расходы" используется только теми налогоплательщиками, которые  установили в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом необходимо отметить, что порядок определения расходов применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Налоговым периодом по единому  налогу при упрощенной системе налогообложения  признается календарный год.

Отчетными периодами по единому  налогу при упрощенной системе налогообложения  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения  являются доходы, то налоговой базой  признается денежное выражение доходов  организации или индивидуального  предпринимателя.

Если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

В случае если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщик, применяющий в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в  следующем порядке.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от доходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения.

 

 Порядок расчета  и оплаты единого налога на вмененный доход

 

Единый налог на вмененный  доход - это система налогообложения  отдельного вида деятельности, при  которой налог уплачивается с  заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности может применяться  по решениям представительных органов  муниципальных районов, городских  округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении  следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг,  их групп, подгрупп, видов и  (или) отдельных бытовых услуг,  классифицируемых в соответствии  с Общероссийским классификатором  услуг населению;

2) оказания ветеринарных  услуг;

3) оказания услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по  хранению автотранспортных средств  на платных стоянках;