Особенности налогообложения малого бизнеса

5) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими на праве собственности  или ином праве (пользования,  владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,  предназначенных для оказания  таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 квадратных метров  по каждому объекту организации  торговли;

7) розничной торговли, осуществляемой  через киоски, палатки, лотки и  другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной  торговой сети;

8) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации общественного питания;

9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10) распространения и (или)  размещения наружной рекламы;

11) распространения и (или)  размещения рекламы на автобусах  любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях,  прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и предпринимателями,  использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг  общую площадь спальных помещений  не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) пользование стационарных  торговых мест, расположенных на  рынках и в других местах  торговли, не имеющих залов обслуживания  посетителей.

Объектом налогообложения  для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход, рассчитываемый с  учетом совокупности факторов, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, скорректированной на величину коэффициентов, и величины физического  показателя, характеризующего данный вид деятельности.

НБ = БД x К1 x К2 x ФП, (1)

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1, К2 - соответствующие корректирующие коэффициенты;

ФП - физический показатель

В зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются следующие  физические показатели, характеризующие  определенный вид предпринимательской  деятельности, и базовая доходность в месяц:

Налоговым периодом по единому  налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов  величины вмененного дохода.

 

2. Особенности налогообложения Германии.

Налоги в ФРГ являются основным средством для покрытия государственных расходов и главным  источником доходов страны. Налоговая  система в ФРГ в настоящее  время представляет собой сложную  и разветвленную систему, охватывающую практически все стороны жизнедеятельности  общества. В основе налоговой системы  Германии лежит принцип множественности  налогов (их насчитывается свыше 50).

Налоговая система ФРГ  регулируется также актами международного права: договорами об избежании двойного налогообложения, правовыми актами, касающимися внешнеэкономических  связей, а также другими международными правовыми документами, регулирующими  налоговые вопросы, в частности  Договором о создании ЕС.

Все налоги подразделяются на общие, федеральные, земельные (региональные) и общинные (местные) (см.табл. 2.1.).

По объектам налогообложения  разделяются три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление. К налогам на собственность относятся: налоги на доходы (подоходный налог, налог на прибыль корпораций) и налоги на имущество (налог на наследство, земельный участок, транспортные средства и др.). К налогам на обращение относятся косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на страховые операции. К налогам на потребление относятся акцизы.

 

 

Таблица 2.1 Налоги Германии

Общие налоги	Федеральные налоги	Земельные налоги	Общинные налоги
Подоходный налог с физических лиц (Lohnsteuer und andere Einkommensteuern) Налоги с оборота (Steuern vom Umsatz): Налог на добавленную стоимость (Umsatzsteuer) Налог на ввозимые товары (Einfuhrumsatzsteuer) Налог на прибыль корпораций (Körperschaftsteuer) Налог на скидку с базовой ставки процента (Zinsabschlagsteuer) Часть промыслового налога, передаваемая федерациям и землям (Gewerbesteuerumlage)	Налог на энергоносители (Energiesteuer) Налог на табак и табачные изделия (Tabaksteuer) Акциз на спирто-водочные изделия (Branntweinsteuer) Акциз на алкогольные напитки (Alkopopsteuer) Акциз на игристые вина (Schaumweinsteuer) Акциз на промежуточные алкогольные напитки (Zwischenerzeugnissteuer) Акциз на кофе (Kaffeesteuer) Страховой налог (Versicherungsteuer) Налог на электроэнергию (Stromsteuer) Надбавка солидарности (Solidaritätszuschlag) Другие федеральные налоги (таможенные пошлины, сборы и т.д.)	Налог с имущества (Vermögensteuer) Налог с наследства и дарения (Erbschaftsteuer) Налог, уплачиваемы при покупке земельного участка (Grunderwerbsteuer) Налог с владельцев автомобилей (Kraftfahrzeugsteuer) Налог на игры (на игры на бегах и выпуск лоторейных билетов) (Rennwett- und Lotteriesteuer) Налог на содержание пожарной охраны (Feuerschutzsteuer) Акциз на пиво (Biersteuer) Прочие земельные налоги и сборы	Промысловый налог (Gewerbesteuer) Земельный налог (Grundsteuer) Налог на собак (Hundesteuer) Налог на право охоты (Jagdsteuer) Налог на рыбную ловлю (Fischereisteuer) Налог на развлечения (Vergnügungsteuer) и другие налоги и сборы

налоговый санкция  правонарушение доход

Основными налогами в Германии являются следующие налоги:

1. Подоходный налог с физических лиц
2. Налог на добавленную стоимость
3. Налог на прибыль корпораций
4. Налог с владельцев автомобилей
5. Земельный налог

Подоходный налог  (Einkommensteuer) взимается независимо от гражданства. Налог уплачивают физические лица, проживающие в Германии более 183 дней в году, а также служащие Германии, проживающие за границей (§ 1 Закона "О подоходном налоге" - Einkommensteuergesetz (EStG)). Предварительными формами его взымания являются налог на заработную плату (ежемесячно удерживается с заработной платы) и налог на доходы с капитала (удерживается при выплате доходов с капитала).

Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной  работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления.

Для определения облагаемого  дохода из поступлений вычитаются затраты. При этом учитываются и особые расходы, например, алименты после развода  супругов, взносы на медицинское страхование  и страхование жизни, церковный  налог, затраты на профессиональное образование и т.д. Подоходный налог  с наемных работников удерживается работодателем из их заработка при  выплате заработной платы (налог  на заработную плату) и перечисляется  в налоговые органы.

Налогооблагаемая база –  совокупный годовой доход, в который  суммируются:

1. Доходы от работы в сельском и лесном хозяйстве (§§ 13, 13a, 14, 14a EStG)
2. Доходы от промысловой деятельности (§§ 15, 16, 17 EstG)
3. Доходы от самостоятельной деятельности (§ 18 EStG)
4. Доходы наемного труда (§ 19 EStG)
5. Доходы от капитала (§ 20 EStG)
6. Доходы от сдачи имущества в аренду (§ 21 EStG)
7. Другие доходы (§ 22 - § 23 EStG)

Доходы, превышающие необлагаемый минимум ( 12 тыс.марок в год), облагаются по прогрессивным ставкам, равномерно увеличивающимся от 19 до 53 %.

Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей  доход превышает 120 тысяч марок. В  нынешнее время необлагаемый налогом  минимум для подоходного налога составляет в год 5616 Евро для одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение  со ставкой 22,9%. Далее налог взимается  по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоит  в браке. Доходы, которые превышают  этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный  участок, подоходный налог не взимается  с 4750 Евро.

 

 

 

 

Таблица 2.2 Величина налога, млрд. евро

в тыс.евро	2007	2008	2009
подоходный налог с физических лиц(Lohnsteuer)	56,313	59, 925	64, 409
Налоговые доходы бюджета, всего:	231, 699	237, 955	244, 107
Доходы бюджета, всего:	272, 270	283, 200	290, 000

 

 

3.Особенности  исчисления взносов в Пенсионный  фонд РФ.

 

Индивидуальные предприниматели, главы и члены крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты и частные нотариусы  должны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования (ФФОМС) и  территориальные фонды обязательного  медицинского страхования (ТФОМС) исходя из стоимости страхового года, которая  зависит от минимального размера  оплаты труда (МРОТ) на 1 января каждого  года, установленного федеральным законодательством  на начало года, за который уплачиваются страховые взносы.

Взносы будут равны  стоимости страхового года, которая  рассчитывается как произведение МРОТ на тариф страховых взносов по соответствующему фонду и на 12 (по количеству календарных месяцев  в году).

Уплата страховых взносов  осуществляется не позднее 31 декабря  отдельно в каждый внебюджетный фонд, но можно и раньше. Закон этого  не запрещает. Взносы в ПФР на накопительную  и страховую части уплачиваются разными платежными поручениями  – либо единовременно, либо несколькими  платежами в течение года.

Если у предпринимателя  на 31 декабря остается задолженность  по страховым взносам, то пени на эту  сумму будут исчисляться в  соответствии с Федеральным законом  № 212-ФЗ, а уплата задолженности и  начисленных на нее пеней – производиться по КБК для задолженности по фиксированным платежам.

В действующей редакции (пункт 5 статьи 16 Федерального закона № 212-ФЗ):

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют в соответствующий  территориальный орган Пенсионного  фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым  взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным  периодом, по форме, утверждаемой федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной  политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере социального  страхования.

(в ред. Федерального  закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ).

Предприниматели, которые  зарегистрируются в следующем году или, наоборот, официально прекратят  свою деятельность, должны уплатить взносы только за те месяцы, в которых у  них был статус предпринимателя. Взносы за неполный месяц будут определяться пропорционально количеству календарных  дней ведения предпринимательской  деятельности.

Физические лица, прекратившие деятельность в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства до конца  расчетного периода, обязаны в двенадцатидневный  срок с даты государственной регистрации  прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства представить  в соответствующий территориальный  орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным  и уплаченным страховым взносам  за период с начала расчетного периода  по дату государственной регистрации  прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства включительно.

В случае прекращения физическим лицом в качестве индивидуального  предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения деятельности иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно. 

В случае прекращения деятельности предприниматель до подачи соответствующего заявления в ИФНС должен будет  представить в территориальный  орган ПФР Расчет по начисленным  и уплаченным в текущем году взносам  и в течение 15 календарных дней со дня его представления уплатить во внебюджетные фонды причитающиеся  с него суммы.