Учет и аудит расчетов с персоналом по заработной плате

В случае если риск присутствия ошибки, рассчитанный на основе данных ЧСУП «Альфаслав», меньше 33%, а риск не обнаружения соответственно превышает 15,15%, то риск не обнаружения можно классифицировать как высокий. И, напротив, если риск присутствия ошибки больше 67%, а риск не обнаружения меньше 7,46%, то риск не обнаружения можно определить как низкий. В пределах этих значений показатель риска не обнаружения будет средним.

В ЧСУП «Альфаслав» риск не обнаружения является высоким, поскольку риск присутствия ошибки составляет 10,16% (т.е. меньше 33%), а риск не обнаружения - 49,22% (т.е. существенно превышает 15,15%).

Таким образом, допустимая вероятность риска не обнаружения является одним из основных факторов при планировании объема, времени проведения и характера аудиторских процедур.

Второй этап предусматривает составление общего плана аудита с описанием предполагаемого объема, перечня работ и сроков их проведения. Он должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе проведения аудиторской проверки от объема работ, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. При разработке общего плана аудита следует учитывать: данные предварительного планирования; оценку риска внутреннего контроля; определение существенности целей аудита; оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете :хозяйственных операций заказчиком (клиентом) с учетом прошлых проверок; выявление наиболее сложных участков бухгалтерского учета, подлежащих проверке; возможность изменения подхода к специфическим областям аудита; соответствие методика бухгалтерского учета заказчика (клиента) нормативным правовым актам; выполнение принципа непрерывности планирования; условия про ведения аудита [24].

Так, аудитором  составлен общий план аудита, где  определены планируемые виды работ и сроки их выполнения.

Заключительным этапом подготовки проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор, составляя план своей работы, должен спланировать ее так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает о в себя:

- составление плана ожидаемых  работ;

- определение объема и  времени проведения аудиторских  процедур;

- разработку аудиторской  программы.

В общем плане проверяющий определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля. Для повышения доверия между сторонами и действенности проверки аудитор предварительно согласовывает свой план аудита с клиентом [14, с. 346].

 

Таблица – 3.5 Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ЧСУП «Альфаслав»

Проверяемая организация	ЧСУП «Альфаслав»
Период аудита	с 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г.
Количество человеко - часов	176
Исполнитель	Корчик Ю.А.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка документального  оформления и учета отработанного  времени	05.01.15 - 10.01.15	Корчик Ю.А.
2. Аудит начислений за  отработанное время	11. 01.15 - 14.04.15	Корчик Ю.А.
3. Аудит начислений за  неотработанное время	15.01.15 - 20.01.15	Корчик Ю.А.
4. Аудит своевременности  и полноты удержаний из заработной  платы	21.01.15 - 27.01.15	Корчик Ю.А.
5. Оформление результатов  проверки	28.01.15 - 30.01.15	Корчик Ю.А.
Руководитель аудиторской организации ______________ Ермолинский АВ. Исполнитель  ______________ Корчик Ю.А.

Примечание – источник: собственная разработка

Третий этап предусматривает составление программы аудита. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора. В зависимости от условий проведения аудиторской проверки и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться (приложение Я).

Источниками информации для проведения аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда являются первичные учетные документы, регистры  синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда, бухгалтерская и статическая отчетность.

Итак, на этапе планирования аудиторской проверки проводятся подготовительные работы: рассчитывается уровень аудиторского риска, а также составляется план аудита, в котором отражается  перечень аудиторских процедур.

 

3.2 Методика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

 

При проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда аудитору следует убедиться в наличии документов, в которых отражается фактически отработанное время. С этой целью аудитор проверят наличие табелей учета рабочего времени, а также полноту и правильность заполнения реквизитов, предусмотренных табелем.

В ходе проверки документального оформления и достоверности отработанного времени работниками ЧСУП «Альфаслав» составлен тест проверки. Результаты тестирования представлены в таблице 3.7 (приложение АА).

Аудитором установлено, что табели учета рабочего времени отражают полную информацию о количестве отработанных дней (часов) работниками организации. Однако следует отметить, что в табелях отсутствует гриф «Утверждаю», в результате чего табели учета рабочего времени не могут быть приняты к расчету заработной платы.

Далее аудитором составлен тест наличия первичных документов, позволяющих осуществлять расчеты с персоналом по оплате труда. Проверка показала следующие результаты, представленные в  таблица 3.8 (приложение АБ).

По результатам теста было установлено, что не все необходимые документы по учету заработной платы имеются и используются в исследуемой организации в соответствии со спецификой деятельности.

В организации отсутствуют следующие документы:

• платежная ведомость. Отсутствие данного документа объясняется тем, что выплата заработной платы осуществляется посредством перечисления денежных средств на карт-счета работников организации;
• график  отпусков, который должен утверждаться руководителем организации.

В ЧСУП «Альфаслав»  лицевые счета ведутся с применением средств вычислительной техники и содержат только условно-постоянные реквизиты о работнике: разряд, оклад, время поступления на работу и др.

Табель учета использования рабочего времени платы в ЧСУП «Альфаслав» составляется автоматизировано.

Таким образом, проверкой установлены нарушения в организации документального оформления учета расчетов с персоналом по оплате труда на этапе учета отработанного времени.

Приступая к проверке правильности начислений в адрес работников На начальном этапе проведения аудиторской проверки следует провести проверку наличия и правильности составления штатного расписания.

Так, аудитором установлено:

• заработная плата работников ЧСУП «Альфаслав»  начисляется на основании должностных окладов определенных штатным расписанием;
• штатное расписание содержит:
1. категории и должности работников;
2. количество штатных единиц;
3. сведения о повышающих коэффициентах;
4. повышения, предусмотренные нормативными актами Республики Беларусь;
• гриф «Утверждаю»;
• подпись ответственного лица за составление штатного расписания (приложение Д).

Таким образом, проверка наличия и правильности составления штатного расписания в исследуемой организации нарушений не выявила. Документ отражает все необходимые сведения в соответствии с действующим законодательством.

При проверке начислений оплаты труда за  фактически отработанное время следует учитывать, что заработная плата определяется путем деления установленного месячного оклада на календарное количество рабочих дней и умножением полученной суммы на количество фактически отработанных дней. Если в графе 9 «Фактические дни работы» табеля расчета заработной платы  было указано количество часов менее 22 (количество рабочих дней  в декабре  2014 г.), то аудитор с целью подтверждения данных обращался к табелю учета использования рабочего времени и первичным документам по личному составу: приказ об увольнении, приему на работу, приказ о командировании, об отпуске и др.

Рассмотрим результаты проверки правильности расчета заработной платы за фактически отработанное время, представленные в таблице 3.9 (приложение АВ).

Таким образом, проверкой правильности начислений заработной платы за отработанное время нарушений не установлено.

Далее аудитору необходимо проверить правильность начислений за неотработанное время (дополнительной заработной платы).

В процессе контроля аудитору следует учитывать, что начисленная оплата труда за время отпуска, включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся за дни отпуска в отчетном месяце. В то же время с суммы отпускных, приходящейся на следующий неполный месяц, при уходе в отпуск подоходный налог не удерживается. Налог с этой суммы удерживается после возвращения из отпуска по совокупному заработку за весь данный месяц в общем порядке. Поэтому оплата труда за время отпуска должна быть отражена в текущем месяце по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов производственных затрат только в сумме приходящейся на дни отпуска в данном месяце, а сумма, начисленная за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, должна отражаться на счетах учета производственных затрат в следующем месяце; в отчетном месяце про изводится только запись по выплате отпускных сумм из кассы по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Методика проверки правильности расчета среднего заработка и поправочного коэффициента представлена в таблице 3.11, 3.12 ,3.13 (приложение АГ).

В ходе проверки правильности начислений  среднего заработка за время трудового отпуска ошибок не выявлено, поскольку расчет среднего заработка произведен в установленном законодательством порядке.

Далее, аудитор приступает к проверке правильности назначений и исчислений пособий по временной нетрудоспособности.

Правильность расчета среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности проверена по листку о временной нетрудоспособности серии АМ № 0212305, предъявленным Лавцевич Т.М. Результаты проверки представлены в таблице 3.14. (приложение АД).

При проверке правильности исчисления среднего заработка  аудитором нарушений не установлено.

В ходе проверки установлено, что временная нетрудоспособность наступила в связи с уходом за ребенком, а следовательно в соответствии с законодательством размер пособия составит 100% за весь период нетрудоспособности. Результаты проверки представлены в 3.15 (приложение АД).

Далее аудитору следует проверить правильность и своевременность отражения операций по начислениям в пользу работников заработной платы на счетах бухгалтерского учета. Результаты проверки представлены в таблице 3.16. (приложение АЕ).

Проверкой по данным корреспондирующих счетов аудитором было установлено, что организацией соблюдается правильность применения Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Приступая к проверке законности, полноты и своевременности удержаний при расчетах по оплате труда аудитором установлено, что  при расчетах с персоналом в ЧСУП «Альфаслав» осуществляется удержание и перечисление в бюджет сумм подоходного налога, отчислений в Фонд социальной защиты населения, а также сумм по членских взносов в профсоюзные организации.

При проведении проверки подоходного налога важным этапом является проверка обоснованности  предоставления вычетов, т.е. у всех ли сотрудников имеющих право на вычеты имеются документы, подтверждающие предоставление вычетов.

Данная проверка показала наличие документов, подтверждающих право на получение вычетов в соответствии с законодательством, что в ходе определения  размера предоставляемого вычета бухгалтер руководствовался действующим законодательством.

Подтвердив законность предоставления вычетов аудитор приступает к проверке проверка правильности формирования налогооблагаемой базы.

Результаты проверки представлены в таблице 3.17. (приложение АЖ).

Таким образом, проверка формирования налогооблагаемой базы для исчисления подоходного налога нарушений не выявила.

Далее аудитором проведена проверка правильности расчета сумм подоходного налога в соответствии с законодательством. Следует отметить, что для расчета подоходного налога в ЧСУП «Альфаслав» использовалась ставка 13% (в соответствии с законодательством 2014 г.).