Учет и аудит расчетов с персоналом по заработной плате

К обязательным удержаниям и отчислениями при расчетах с персоналом по оплате труда в ЧСУП «Альфаслав» относятся: удержания подоходного налога и удержания взносов в пенсионный фонд.

Рассмотрим порядок исчисления и учета удержаний подоходного налога.

У работающих граждан исчисление, удержание и перечисление подоходного налога производит налоговый агент в соответствии с требованиями особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которое в силу настоящего Кодекса и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин). Следовательно,  ЧСУП «Альфаслав» как налоговый агент, обязано удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика (работника организации) при их фактической выплате.

Работники ЧСУП «Альфаслав», в соответствии с Главой 16 «Подоходный налог с физических лиц» особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь 29 декабря 2009 г. № 71-З (в редакции от 30 декабря 2014 г. № 224-З), имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

• в размере 630000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3830000 руб. в месяц (с 01.01.2015 г. в размере 730 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 4 420 000 белорусских рублей в месяц);
• в размере 180000 руб. на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц года (с 01.01.2015 г. 210000 руб.);

Данный стандартный вычет предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста, либо был объявлен полностью дееспособным, студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, окончили обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть ребенка или иждивенца, прекращены опека, попечительство. 

Вышеперечисленные факты должны быть подтверждены документально: свидетельство о рождении ребенка, справка из учебного заведения, свидетельство о смерти  и другие подтверждающие документы.

• в размере 890000 руб. за каждый месяц года следующие категории плательщиков: физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986–1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС, ветераны различных войн, инвалиды I и II групп всех видов инвалидности (01.01.2014 г.  – 1030000 руб.)[15].

Кроме рассмотренных стандартных вычетов, в соответствии с законодательством работникам могут быть предоставлены имущественные, социальные и профессиональные вычеты.

При определении размера налоговой базы плательщик также имеет право на получение социальных налоговых вычетов:

1) в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов,  фактически израсходованных;

2) в сумме, не превышающей 16 000 000 руб. величин за каждый месяц налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Обоснованность предоставления социальных вычетов должна быть подтверждена документально.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь и фактически израсходованных им;

2) в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

Обоснованность предоставления имущественных вычетов должна быть также подтверждена документально.

В соответствии с 16 главой Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь  установлены  следующие налоговые ставки: в размере 13% (в отношении доходов начисленных в пользу работников – заработная плата); в размере 9% (в отношении доходов, полученных физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам, индивидуальными предпринимателями).

Методика исчисления подоходного налога  отражена в таблице 2.2 (приложение Р).

Согласно ст. Закон Республики Беларусь от  29.02.1996г. № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах  в  Фонд  социальной  защиты  населения Министерства труда и социальной   защиты  Республики  Беларусь»  плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь являются работодатели и работающие граждане.

Статьей 3 Закона для работающих граждан, кроме членов крестьянских (фермерских) хозяйств, установлены обязательные страховые взносы в Фонд в размере 1 % от всех видов выплат. Удержания в Фонд производятся в бесспорном порядке при выплате заработной платы работникам за истекший месяц, т.е. аналогично порядку, рассмотренному нами в отношении подоходного налога.

Обязательные страховые взносы за работающих граждан начисляют, удерживают и перечисляют их работодатели в сроки установленные для выдачи заработной платы.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999г. № 115 (в редакции от 23 июля 2014г. № 718) утвержден Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в белорусское Республиканское унитарное предприятие «Белгосстрах».

В соответствии с данным постановлением  взносы в ФСЗН не начисляются на:

• выходное   пособие   при  прекращении  трудового  договора (контракта);
• государственные  пособия,  выплачиваемые  за  счет  средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;
• суммы,   выплачиваемые  в  соответствии  с законодательством Республики  Беларусь  в  возмещение  морального  вреда, причиненного работникам;
• компенсации,  предусмотренные  законодательством  Республики Беларусь  (кроме  компенсаций,  выплачиваемых:  за  неиспользованный трудовой  отпуск; вместо предупреждения о предстоящем высвобождении;  за   особые  условия  труда);  суммы,  выплачиваемые  в   возмещение дополнительных    расходов,  связанных  с  выполнением   работниками трудовых обязанностей.
• стоимость    выдаваемых   в   соответствии   с   нормами, установленными  законодательством  Республики  Беларусь, специальной одежды,  специальной  обуви,  других  средств индивидуальной защиты, мыла,   смывающих   и  обезжиривающих  средств,  молока  или  других равноценных  пищевых  продуктов;
• и другие  выплаты в соответствии с перечнем.

Методика исчисления взносов на профессиональное пенсионное страхование показана в таблице 2.3 (приложение С).

К прочим удержаниям при расчетах с персоналом в ЧСУП «Альфаслав» относятся удержания по исполнительным документам.

В бухгалтерии исследуемой организации исполнительные листы регистрируют в специальных карточках и хранят как документы строгой отчетности.

Виды заработка, иного дохода родителей, из заработной платы которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, определены Перечнем видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 № 1092 (в редакции от 9 июля 2011 г.  № 936).

В соответствии с указанным перечнем удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится: со всех видов заработка (денежного вознаграждения, содержания, денежного довольствия) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители, работающие в организациях любых организационно-правовых форм, а также на основе трудовых договоров, в денежной и натуральной форме; с доходов от выполняемой работы, которая не считается совместительством; с других видов дохода.

При расчете алиментов следует правильно определить базу для их удержания. В соответствии с перечнем видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей взыскание алиментов производится с сумм заработка и (или) иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, - после удержания (уплаты) из этого заработка и (или) иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством. К таким налогам относится подоходный налог.

Удержание алиментов производится по месту выдачи должнику заработной платы и приравненных к ней доходов, одновременно с их расчетом, один раз в месяц из той суммы, которая причитается должнику к выплате.

Удержанные суммы алиментов выплачиваются (перечисляются на счет, переводятся по почте за счет средств плательщика) не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы, пенсии, пособия, стипендии и осуществления других выплат лицу, указанному в заявлении или исполнительном листе.

Регистрами бухгалтерского учета, отражающими удержания из заработной платы, являются:

• анализ счета 68/4/1, в котором отражаются бухгалтерские записи по удержанным и перечисленным суммам подоходного налога;
• анализ счета 69/1, в котором отражаются суммы удержанных отчислений в ФСЗН и суммы выплаченных пособий из средств Фонда на счетах бухгалтерского учета;
• и другие регистры, формируемые посредством бухгалтерской программы 1С:Бухгалтерия.

В бухгалтерском учете ЧСУП «Альфаслав» при удержаниях из заработной платы сделаны следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате труда с персоналом ЧСУП «Альфаслав» за 2014 г.

Приложение – источник: собственная разработка

Для своевременного и точного определения сумм, подлежащих удержанию из заработной платы, используются первичные документы, которые составляются с соблюдением установленных требований, и представляются в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сделать следующие выводы:

• для правильного начисления заработной платы работникам ЧСУП «Альфаслав» используются первичные документы, которые составляется с соблюдением установленных требований и представляются в бухгалтерии в сроки, установленные графиком документооборота;

• начисление основной и дополнительной заработной платы производится в соответствии с нормативными и законодательными актами, а также условиями коллективного договора и  положения об оплате труда.

• работникам организации за исследуемый период начислялись следующие виды оплат: