Учет и аудит расчетов с персоналом по заработной плате

1. по окладам и тарифным ставкам;

2. оплата за отпуск;

3. пособия по временной нетрудоспособности;

• синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда  ведется в регистрах синтетического учета (карточка счёта 70, анализ счёта 70, сводные ведомости учета и др.), аналитический учет ведется в лицевых счетах;

• порядок организации синтетического и аналитического учета заработной платы в ЧСУП «Альфаслав» соответствует Типовому плану счетов бухгалтерского учета и действующим законодательством.

Глава 3 аудит расчетов с персоналом по заработной плате

 

3.1 Планирование  и информационное обеспечение  аудита начислений по оплате  труда

 

Проведение аудиторской проверки, как правило, ограничено во времени. Исходя их этого она должна заранее планироваться. Планирование является начальным этапом проведения аудита и включает в себя разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика (клиента). Планируемый объем работы зависит  от размеров и характера (вида) деятельности заказчика (клиента). При планировании аудита наряду с соблюдением общих принципов аудита должны соблюдаться и частные его принципы, а именно: комплексность планирования; непрерывность планирования; оптимальность планирования. [37,с.97]

Прежде всего, между аудируемым лицом и аудиторской организацией должен быть заключен договор на оказание аудиторских услуг.  Так, между ЧСУП «Альфаслав» и Аудиторской организацией ООО «Новый Аудит» заключен договор на оказание аудиторских услуг № № 01/2014 от 03.03.2014г. (приложение Ш).

Стоимость услуг аудиторской организации ООО «Новый Аудит» составляет 12400000 р., в том числе НДС. Расчет стоимости представлен в приложении №1 к договору об оказании аудиторских услуг № 01/2014 от 03.03.2014г. (приложение Э). Стоимость аудиторских услуг согласовывается с аудируемой организацией. Так, к договору оказания аудиторских услуг № 01/2013 подписан протокол № 1 соглашения о договорной цене оказания аудиторских услуг (приложение Щ).

Одним из обязательных приложений к договору об оказании аудиторских услуг является задание на проведение аудита, в котором стороны оговаривают вопросы должны быть проверены в процессе аудита (приложение Ю).

Процесс планирования состоит из следующих основных этапов: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

На первом этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью заказчика (клиента) и получить необходимую информацию. При планировании состава аудиторской группы необходимо учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; квалификационный уровень членов группы.

На основе полученной информации аудиторская фирма должна решить, необходимо  ли привлекать для проверки отдельных вопросов специалистов (юристов, технологов и т.д.), если в штатном расписании отсутствуют специалисты такого профиля.

Начинается  работа с разработки общего плана аудита, руководствуясь нормами Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита» [16]. 

При составлении плана определяется аудиторский риск и уровень существенности, которые подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности ЧСУП «Альфаслав»

 Вероятностью аудиторского  риска будет вероятность сложного  события, заключающегося в одновременном  осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения  в отчетности, система контроля  их не заметила, аудиторская организация  их также не обнаружила. Совместное  появление нескольких случайных  событий может быть представлено  в виде произведения их вероятностей (формула 3.1):

 

Ра = Рв ×Рк× Рн,                                              (3.1)

 

где  Ра - аудиторский риск;

Рв - внутрихозяйственный риск;

Рк - риск средств контроля;

Рн - риск необнаружения.

Величину приемлемого аудиторского риска при проверке ЧСУП «Альфаслав» определим до начала аудиторской проверки.

Для расчета данного показателя воспользуемся данными таблицы 3.1, в которой приведена оценка ведения учета.

Таблица 3.1 − Оценка ведения учета ЧСУП «Альфаслав»

Показатель	Оценка (0-10)
1. Предварительная оценка  образования, опыта и квалификации  персонала бухгалтерии	8
2. Повышение квалификации, своевременность реагирования на  изменения в законодательстве	7
3. Отсутствие чрезмерной  загруженности персонала бухгалтерии	6
4. Отсутствие текучести  персонала бухгалтерии	8
5. Выявление и анализ  причин отклонений от плановых  показателей	6
6. Принятие мер по сохранности  учетных документов	8
7. Оценка надежности программного  обеспечения	7
ИТОГО	50

 

Примечание – источник: собственная разработка

 

Для оценки степени надежности программного обеспечения используется дополнительная таблица 3.9, которая заполняется следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается значение-1, при отрицательном - 0. Затем полученные оценки суммируются, и итоговая сумма заносится в стр.7 таблицы 3.2.

 

Таблица 3.2 −  Оценка надежности программного обеспечения ЧСУП «Альфаслав»

Показатель	Оценка (0-1)
1	2
1. Наличие прав на используемое  программное обеспечение	1
2. Комплексность программного обеспечения (единое для всех участков учета)	1

 

Продолжение таблицы 3.2

1	2
3. Автоматическое составление отчетности	1
4. Уровень компьютерной грамотности  пользователей	1
5. Наличие программиста (системного  администратора)	0
6. Наличие контроля доступа к  учетной информации	0
7. Наличие паролей, защиты доступа  к информации	0
8. Своевременность проверок на  наличие вирусов	1
9. Своевременность обновления антивирусных  программ	0
10. Своевременность сохранения  информации	1
ИТОГО	6

 

Примечание – источник: собственная разработка

 

 

 Степень доверия системе учета может быть определена как отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов. Исходя из этого, вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывать по формуле (3.2):

Рв = 1 - Ов / Овmax,                                               (3.2)

 

гдe  Рв - вероятность внутрихозяйственного риска;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы (70 баллов).

Таким образом, вероятность внутрихозяйственного риска составила 0,2857 (1 - 50 / 70). Для оценки внутреннего контроля заполним таблицу 3.3.

 

Таблица 3.3 − Оценка средств внутреннего контроля  ЧСУП «Альфаслав»

Показатель	Оценка (0-10)
1	2
1. Наличие службы внутреннего  контроля	0
2. Наличие полномочий и возможностей  для выполнения контрольных обязанностей	9
3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение  внутреннего контроля	5
4. Достаточность количества должностных  лиц, ответственных за проведение  внутреннего контроля, предварительная  оценка их профессионального  уровня	7
5. Осуществление постоянного контроля  за отражением в учете нетипичных  операций	10
6. Наличие документального оформления  планирования и выполнения контрольных  процедур	0
7. Регулярность и детальность  составления отчетов по выявленным  нарушениям	7

 

Продолжение таблицы 3.3

1	2
8. Оценка действий руководства  по исправлению обнаруженных  недостатков	10
9. Оценка взаимодействия с внешними  аудиторами	10
ИТОГО	58

 

Примечание – источник: собственная разработка

 

Для оценки соответствия системы внутреннего контроля необходимым требованиям выясним: есть ли в организации специальная служба или контрольные обязанности закреплены за отдельными должностными лицами; достаточно ли у работников, фактически выполняющих контрольные функции, полномочий и возможностей для выполнения контроля; целесообразно также определить их независимость и профессиональный уровень. Кроме того, большое значение в снижении количества ошибок имеет наличие постоянного контроля за осуществлением нетипичных операций. Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков. Каждый из исследуемых показателей оценивается по десятибалльной шкале, затем полученные данные суммируются. Для определения степени доверия внутреннему контролю находится их удельный вес в общей сумме максимально возможных оценок.

Вероятность риска средств контроля определим по формуле:

 

 

 Рк = 1 - Ок  / Окmax,                                  (3.3)

 

где  Рк - вероятность риска внутреннего контроля;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля (90 баллов).

Таким образом, вероятность риска системы внутреннего контроля в ЧСУП «Альфаслав»,  рассчитанная на основе данных таблицы 3.10, составила 0,3556 (1 - 58 / 90).

Для определения вероятности риска присутствия ошибки в процентах полученный результат следует умножить на 100.

На основе вероятности риска присутствия ошибки рассчитывается вероятность риска не обнаружения по формуле (3.4). В данной формуле помимо рассчитанного нами показателя вероятности риска присутствия ошибки используется показатель вероятности аудиторского риска.

Из приведенной формулы выводится вероятность риска  не обнаружения:

Рн = Ра ×Ро.                                                    (3.4)

Величина допустимого аудиторского риска определяется до начала проверки и  указывается в правилах аудиторской организации. В ООО «Капитал-Аудит» используется аудиторский риск в размере 5% (0,05).

Результаты проведенных расчетов зафиксируем  в таблице 3.4.

 

Таблица 3.4 − Оценка риска присутствия ошибки ЧСУП «Альфаслав»

Показатель	Оценка
1. Итоговое количество  баллов оценки ведения учета	50
2. Максимальное количество  баллов оценки ведения учета	70
3. Оценка внутрихозяйственного  риска (1 - гр.1 / гр.2)	0,2857
4. Итоговое количество  баллов оценки средств внутреннего  контроля	58
5. Максимальное количество  баллов оценки средств внутреннего  контроля	90
6. Оценка риска внутреннего  контроля (1 - гр.4 / гр.5)	0,3556
7. Оценка риска присутствия  ошибки (гр.3 х гр.6)	0,1016
8. Оценка общего аудиторского  риска согласно правилам, установленным  в аудиторской организации	0,05
9. Оценка риска не обнаружения (гр.8 / гр.7)	0,4922

 

Примечание – источник: собственная разработка

 

Рассчитанный коэффициент риска не обнаружения, умноженный на 100, характеризует максимальный процент ошибок, которые можно пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска.