б) убыток от реализации основных средств  и нематериальных активов;

    в) прибыль от реализации основных средств;

    г) затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. [33,185]

    Сумма корректировки отчетной прибыли  составит величину ∆P.

    ∆Р  = а + б - в - г. [33,186]     

    Итого “денежная” прибыль или реальный приток наличности составит величину Д:

    Д = Р + ∆Р,      

    где: Д   - изменение денег по балансу;

    Р    - прибыль отчетная по ф. № 2;

    ∆Р  -  сумма корректировки.

    Причиной  расхождения между величинами Р и Д является, как отмечалось выше, метод учета доходов [33,  113].

    Важной  компонентой финансового состояния  является движение оборотного капитала или текущих активов предприятия. С оборота мобильных активов как бы начинается весь процесс обращения капитала, приводится в движение вся цепочка хозяйственной активности предприятия. Поэтому факторам ускорения оборотных средств, синхронизации движения оборотного капитала с прибылью и деньгами следует уделять максимум внимания.

    Факторами “притока” оборотного капитала являются:  реализация товаров,  реализация имущества,  рост дебиторской задолженности,  реализация акций и облигаций за наличные.

    Факторами “оттока” оборотного капитала являются:  закупки сырья и материалов,  приобретение объектов основных средств,  выплата заработной платы,  уплата % за кредиты, увеличение резерва по сомнительным долгам,  списание запасов товарно-материальных ценностей как потери,  начисления на заработную плату.

    Для увязки изменений прибыли, оборотного капитала и денег необходимо выполнить несколько предварительных расчетов. Первый расчет — это определение объема закупок материалов за отчетный период:

    М = R^П +  ∆KZ,      

    где: М    — объем закупок материалов за отчетный период;

    R^П  — расчеты с поставщиками (погашенная в отчетном периоде кредиторская задолженность); [34,158]

    ∆KZ — изменение остатков кредиторской задолженности.

    Второй  расчет — это определение суммы  материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции:

    MZ = M - ∆Z,      

    где: MZ — материальные затраты, включаемые в себестоимость продукции;

    ∆Z — изменение остатков производственных запасов и затрат. [34,159]

    Третий  расчет — это определение суммы  денежных поступлений от дебиторов:

    DZ = N - ∆R^A,      

 где: DZ   — денежные поступления от дебиторов;

    N    — выручка от реализации продукции без налога на добавленную стоимость, акцизы и спецналога;

    ∆R^A — изменение остатков дебиторской задолженности за отчетный период. [34,159]

    Главным недостатком формата прямого  метода отчета о движении денег предприятия  считается то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денег. Данный недостаток устраняет формат отчета о движении денег предприятия, составленный косвенным методом.

    При косвенном методе финансовый результат  преобразуется с помощью ряда корректировок на величину изменения денег предприятия за период. Все корректировки можно подразделить на следующие группы: корректировки на величину неденежных статей; корректировки, необходимые в связи с переходом от метода начисления к кассовому методу; корректировки, связанные с изменениями оборотных активов; корректировки, связанные с изменениями краткосрочных обязательств. Объяснить формат отчета, основанный на косвенном методе, может помочь определенное преобразование балансового уравнения.

    Активы = Обязательства + Собственный капитал

    Деньги + Неденежные активы = Обязательства + Собственный капитал

    Деньги = Обязательства + Собственный капитал  – Неденежные активы

    Таким образом, на первом этапе осуществляется корректировка на величину неденежных статей. В качестве примера таких неденежных статей можно привести амортизацию внеоборотных активов; финансовый результат от выбытия внеоборотных активов.

    Корректировка, связанная с переходом от метода начислений к кассовому методу, позволяет  «очистить» финансовый результат от суммы выручки, по которой еще не поступили деньги от покупателей и заказчиков. Действительно, отчет о движении денег предприятия – это единственный отчет в международной практике, составляемый кассовым методом.

    В части влияния изменения оборотных активов можно сказать, что как правило, величина, на которую увеличились оборотные активы, вычитается из показателя финансового результата и, наоборот, величина, на которую уменьшились оборотные активы, прибавляется к финансовому результату. Так, рост дебиторской задолженности уменьшит показатель прибыли на ту же самую величину, поскольку реальное поступление денег меньше выручки, отраженной в отчете о прибылях и убытках.

    Корректировка прибыли на изменение краткосрочных  обязательств осуществляется аналогичным образом, только сумма, на которую увеличиваются краткосрочные обязательства, прибавляются к прибыли, а сумма, на которую уменьшаются краткосрочные обязательства, вычитается. Так, рост кредиторской задолженности означает, что было израсходовано меньше средств, чем отражено в соответствующей статье отчета о прибылях и убытках.

    В  данном случае в формате отчета о  движении денег предприятия, построенном косвенным способом, принципиально меняется только раздел о текущей деятельности. Данная форма позволяет делать выводы о степени влияния приведенных показателей на показатель прибыли до налогообложения. Понятно, что суммы с отрицательным знаком оказывают, соответственно, снижающее действие. Таким образом, данная форма сама по себе является аналитической формой, позволяющей делать выводы без расчета каких-либо дополнительных показателей. Оценка результатов отчёта о движении денег организации представлена в Приложении  20.

      В ТОО «Фирма «Асем» - Костанай» результаты деятельности организации относятся ко второму варианту, когда деньги, полученные от текущей деятельности, расходуются на приобретение основных средств и выплаты процентов и дивидендов. Данный вариант является одним из самых приемлемых при оценке перспектив финансового состояния.

      Изучив  содержание отчета о движении денег, а также сделав основные выводы по информации, приведенной в нем, можно сказать, что отчет о движении денег представляет  информацию об изменениях в финансовом положении организации.

3.2 Характеристика основных  финансово-экономических показателей деятельности  ТОО «Фирмы «Асем» - Костанай»

 

    Для ознакомления с деятельностью любой  организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы и её финансовое состояние.

    В ходе общего анализа результатов  хозяйственной деятельности любой организации изучаются прежде всего степень выполнения плана по выручке от продажи или темп её роста, а также абсолютное отклонение от принятой базы сравнения. В качестве источника информации об объеме выручки от основной деятельности следует использовать данные формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о доходах и расходах». Они приводятся в указанном отчете за отчетный и предшествующий периоды. Для расшифровки состава выручки привлекаются соответствующие формы статистической отчетности.

    В Приложении 21 проанализируем динамику доходов и расходов ТОО «Фирмы «Асем» - Костанай».

     Анализ  данных Приложения 21 свидетельствуют, что выручка от реализации услуг  уменьшилась в 2005 году по сравнению с 2003 годом на 611 тыс.тенге, или на 0,93%.

     Себестоимость реализованных услуг также уменьшилась, на 2666 тыс. тнг, или на 0,77%. Предприятие  терпело валовой убыток в периоде 2003-2004 годов, который составлял в 2003 году 1681 тыс. тенге, в 2004 -  815 тыс. тенге, а в 2005 году предприятие получило доход  - до 374 тыс. тенге, на 2055 тыс. тенге увеличив  доходность за период 2003-2005 гг.  Расходы периода, которые состоят из общих и административных  расходов, за 2003-2005 гг. уменьшились на 529 тыс. тнг , это говорит в пользу предприятия.

       Таким образом, благодаря снижению себестоимости  некоторых  услуг  и снижению расходов периода, убыток от основной деятельности, составлявший в 2003 году –3137 тыс. тнг, снизился на 0,18% и составил в 2005 году –533 тыс. тенге.

       Доход от неосновной деятельности также снизился на 128 тыс. тенге. Чистый доход  (убыток) составил в 2005 году 300 тыс. тенге, что по сравнению с убытком 2003 года в сумме -2756 тыс. тенге говорит о снижении убыточности предприятия на 2456 тыс. тенге.

      Для увеличения балансовой прибыли необходимо снизить себестоимость реализованной  продукции, расходы и убытки от внереализационных  операций, устранить упущения в работе финансовой, бухгалтерской, юридической служб предприятия.  

    3.3  Анализ состава  и движения денег  на текущих корреспондентских  счетах в иностранной  валюте в ТОО  «Фирмы «Асем» - Костанай» 

    В условиях рынка, когда хозяйственная  деятельность предприятия и его  развития осуществляется как за счет собственных, так и за счет заемных средств важную роль играет финансовая независимость от внешних источников. Проанализируем деньги предприятия и их движение по отчету о движении денег.

    Методику  анализа изменений прибыли, оборотного капитала и денег рассмотрим на примере следующих исходных данных (Приложение 22)

    Как мы видим из Приложения 22,  основной приток денег на текущие корреспондентские  счета в иностранной валюте дала операционная деятельность – 114 тыс. тенге  в 2005 году. Эта сумма на 95 тыс. тенге  больше, чем в 2003 году,  и на 23 тыс. тенге больше, чем в 2004 году, потому что приток денег на текущие корреспондентские счета в иностранной валюте сократился в 2005 году 10630 тыс. тенге -  меньше, чем в 2003 году на 980 тыс. тенге, или на   0,93%, и   отток также сократился – на 805 тыс. тенге, или на 0,92%.

       Движение  денег от инвестиционной деятельности на текщих корреспондентских счетах в иностранной валюте составило в 2005 году –107 тыс. тенге, поскольку предприятие производило только  вложения – в основные средства и нематериальные активы, притока средств не наблюдалось.

      Движение  денег от деятельности по финансированию на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте вообще не имело место.

      Таким образом, деньги предприятия на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте на начало отчетного периода составляли в 2005 году 19 тыс. тенге, деньги предприятия на конец отчетного периода в том же году составили 26 тыс. тенге, что говорит об увеличении суммы денег по сравнению с 2003 годом на 7 тыс. тенге, или на 1,4%.

    Для анализа поступления и выбытия  денег в ТОО «Фирмы «Асем» - Костанай», составим аналитическую таблицу. (Приложение 23) Данные таблицы показывают, что в организацию в ноябре месяце поступило 50342 тыс. тенге, из них наличными в кассу поступило 9061 тыс. тенге, в национальной валюте – 8456 тыс. тенге, в иностранной валюте, в пересчёте на тенге – 605 тыс. тенге. В декабре месяце сумма общего поступления денег в организацию увеличилась на 5870 тыс. тенге или на 11,6 % и составила 56212 тыс. тенге. Увеличение суммы поступлений денег произошло за счёт снижения дебиторской задолженности, что положительно характеризует деятельность организации. Из них наличными деньгами в кассу поступило 11242 тыс. тенге, что на 2181 тыс. тенге или на 24% больше, чем в предыдущем месяце. В национальной валюте в декабре месяце в кассу организации поступило 9484 тыс. тенге, что превысило этот же показатель за ноябрь месяц на 1028 тыс. тенге или на 12 %, наблюдается увеличение поступлений денег в кассу и в иностранной валюте (в пересчёте на тенге) почти в два раза, на 1153 тыс. тенге или на 190 %, общая сумма поступивших денег в кассу организации в иностранной валюте составила 1758 тыс. тенге.