Совершенствование управления деньгами на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте ТОО «Фирмы «Асем» - Костанай», путё

     Согласно  Типовому плану счетов бухгалтерского учета для отражения валютных операций по банковским счетам открывается  счет  431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» или счет  432 « Деньги на текущих, корреспондентских счета в иностранной валюте  за рубежом».  Данные счета активные, по дебету счета отражается увеличение, а по кредиту уменьшение. По дебету счета 431 и 432 корреспондируют с кредитом счетов:

     452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» - на сумму, сданную на валютный счет из валютной кассы;

     301 «Счета к получению» - поступление на валютный счет денег за реализованную продукцию ( товары, работы , услуги);

     351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов» - на сумму возврата неиспользованных авансов;

     601 «Займы банков» - получение займа в иностранной валюте»;

     725 «Доход от курсовой разницы» - отражение положительной курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валюты.

     По  кредиту счета 431 и 432 корреспондируют с дебетов счетов:

     452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» - на сумму, поступившую в кассу с валютного счета»;

     671 «Счета к оплате» - оплата счетов (инвойсов) поставщиков за поставленные товарно-материальные запасы (работы, услуги)

     844 «Расходы по курсовой разнице» - на  сумму отрицательной курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валюты.

     Закрытие  валютного счета производится по заявлению его владельца. В случае закрытия счета, а также  при изменении наименования субъекта, либо номера счета владелец обязан к заявлению приложить подтверждение остатка средств на валютном счете.

     Счета открыты по каждому виду валют. В заявление ТОО  на открытие счета было указано об открытии валютных счетов в российских рублях, долларах США, евро. После открытия валютного счета банк дает уведомление о номерах счетов и реквизитах банка по данным счетам.

    На  основании выписок банка по валютному  счету с приложенными к ним первичными документами составляется анализ счета 431, отражающий движение валюты по дебету и кредиту счета по каждому виду валюты в тенге и в валюте, журнал – ордер № 2 по счету 431 отражает движение валюты в тенге.

    Так как ТОО «Фирма «Асем» - Костанай» работает с поставщиками на условиях предварительной оплаты, то перечисленная сумма с валютного счета будет отражена на дебету счета 351/2 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов (в валюте)». Аналитический учет по счету представлен оборотно – сальдовой ведомостью, где сумма задолженности учитывается по каждому контрагенту в тенге и долларах США.

    Кассовый  отчет является основанием для составления  анализа счета 452 «Наличность в  кассе в иностранной валюте (долларах США)». По дебету счета 452 отражается поступление валюты, по кредиту счета – выбытие. Курсовая разница по кассовым операциям согласно СБУ 9 возникает на дату оприходования или на дату выдачи иностранной валюты.

    Учет  командировочных расходов отражается на счете 333/2 «Задолженность работников и других лиц в валюте». По дебету счета отражается выдача валюты в подотчет, по кредиту счета – списание сумм, израсходованных подотчетным лицом. На основании авансовых отчетов составляется анализ счета 333/2, являющийся журналом – ордером № 7, аналитический учет представлен оборотно – сальдовой ведомостью.

    Курсовая  разница по суммам, выданным в подотчет, отражается на дату утверждения авансового отчета  с применением рыночного курса валюты и учитывается по дебету счета 333/2 в корреспонденции со счетом 725 «Доходы от курсовой разницы» по кредиту.

    Учет  расчетов с поставщиками ведется  в журнале – ордере № 6, представленный анализом счета, аналитический учет представлен оборотно – сальдовой  ведомостью, где сумма оборотов по контрагентам ведется как в тенге, так и в долларовом эквиваленте.

    В соответствии со статьей 80 Налогового кодекса Республики Казахстан в  совокупный годовой доход предприятия  включается «превышение суммы положительной  курсовой разницы над суммой отрицательной  курсовой разницы», « в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету «согласно статьи 102 Налогового кодекса.

    Проведя анализ движения денег организации  и денег на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте, можно сделать вывод, что в ТОО «Фирма «Асем» - Костанай», деньги, полученные от текущей деятельности, расходуются на приобретение основных средств и выплаты процентов и дивидендов. Данный вариант является одним из самых приемлемых при оценке перспектив финансового состояния, для увеличения балансовой прибыли необходимо снизить себестоимость реализованной продукции, расходы и убытки от внереализационных операций, устранить упущения в работе финансовой, бухгалтерской, юридической служб предприятия, организация периодически проводит взаиморасчёты, следит за погашением дебиторской задолженности, проводит соответствующие мероприятия, расчёты ТОО «Фирма «Асем» - Костанай» производит в основном в безналичной форме, увеличивает деловое партнёрство с зарубежными фирмами, суммы по валютным операциям в ТОО «Фирмы «Асем» - Костанай» увеличились, что свидетельствует о развитии отношений ТОО с зарубежными партнёрами. А это положительно характеризует деятельность организации.

     Для построения системы управления деньгами на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте в ТОО «Фирмы «Асем» - Костанай» необходимы следующие условия:

• Организация внутреннего контроля за управлением деньгами на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте.
• Повысить качество учета.
• Полностью компьютеризировать вычислительные работы в бухгалтерии.
• Внедрение более современной версии программы «1-С Бухгалтерия».
• Всем работникам бухгалтерии пройти компьютерные курсы.
• В связи с дальнейшим переходом бухгалтерского учёта  на МСФО, начать подготовку специалистов – бухгалтеров, путём повышения квалификации.
• Выписать полную нормативно – законодательную базу, для изучения всех изменений, происходящих в бухгалтерском учёте и внедрении новых технологий.

    Для повышения рентабельности можно  предложить следующие стратегические аспекты: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ 

1. Ташенова  С «Международные стандарты учета  и отчетности во внешнеэкономической деятельности Республики Казахстан»\ ВЭД в Казахстане, № 21,2002.
2. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. В 2-х частях: Учебное пособие. 41: основы бухгалтерского учета. -М: ПРИОР, 1997.
3. Закон «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» с изменениями и дополнениями № 562 – II от 11.06.2004г.
4. Дюсембаев К.Ш. Объективная необходимость реформирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан // Аудит и анализ финансовой отчетности. – Алматы, 1998 г. - с.8-23.
5. Назаров М.Г. Курс социально-экономической статистики: Учебное пособие. -М.: Финстатинформ. 2000. 771 с.
6. Назарбаев Н. Казахстан - 2030: Процветание, безопасность и 
   улучшение благосостояния всех казахстанцев: Послание 
   Президента страны народу Казахстана. - Алматы: Бiлiм, 1997.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -М.: Инфра-М. 2000. 633 с.
8. Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П., Смирнова С.А. Экономика и статистика фирм: Учебное пособие. Второе издание. -М.: Финансы и статистика. 1998. -С.348.
9. Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. -К.: Торгово-издательское бюро ВНУ, 1993.-428с.
10. Методические рекомендации 1998 год. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов Республики Казахстан, РГП «Есеп» г.Алматы С 1-552.
11. Бертаева К «Валютная политика Казахстана: положительные тенденции и противоречия» \ Транзитная экономика, № 3 2003
12. Деньги. Кредит. Банки. Учебник для вузов\ Е.Ф. Жуков, Л .М. Максимова., А.В Печниковав и др.; Под ред.проф Е.Ф. Жукова. –М. : ЮНИТИ, 2002.-623с.
13. Райзберг Б.А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е.Б. Совеременный экономический словарь.-3-е изд., перераб и доп.-М.: ИНФРА-М, 2002.–480 с.
14. Маженова Б.М « Новое в регулировании обменных операций»\ Финансы Казахстана ,№ 1-2, 2000
15. Закон РК «О валютном регулировании» от 24.12.1996г № 54-1 ( с изменениями, внесенными Законами РК от 11.07.1997 № 154-I; от 09.07.1998г № 277-I;от 16.07.1999г № 431-I; от 30.01.2001г № 154-II; от 08.05.2003г № 411-II).
16. Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан . Утверждены постановлением Правления НБ РК от 20.04.2001г № 115.
17. Правила лицензирования операций, связанных с иностранной валютой.
18. Инструкция об организации экспортно – импортного контроля в РК.
19. Правила регистрации валютных операций, связанных с движением капитала и открытием счетов за границей.
20. Жапаров К.Ж., Ладаненко Е.И. Бухгалтерский   учет   в   условиях    рынка Республиканский   издательно - методологический    центр, 1998 г.
21. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. – Алматы: «Центраудит – Казахстан», 2000 г. – 496 с.
22. Бертаева К «Валютная политика Казахстана: положительные тенденции и противоречия» \ Транзитная экономика, № 3 2003
23. Бекпеисова Н « Валютный контроль и валютное регулирование»\ ВЭД в Казахстане, № 11-12, 2000
24. Соколова И.Г «Чем отличается курсовая разница от курсового перекоса?» \ Файл бухгалтера , № 46,2003 .
25. Соколова И. Г. «Бухгалтерский и налоговый учет операций в иностранной валюте»\ Файл бухгалтера, № 31, 2003
26. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним (по состоянию на 10 октября 2004 г.); ИД «БИКО», Алматы, 2004.
27. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. В 2-х частях: Учебное пособие. 41: основы бухгалтерского учета. -М: ПРИОР, 1997.
28. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Учебное пособие для ВУЗов. Перевод с анг/Под ред Н.Д Эрнашвили – М.: «Аудит» Изд Объединение «ЮНИТИ» 1996 г. – 783 с.
29. Ержанов М.С., Ержанова А. М. «Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов» (с 1 января 2003г.) Корреспонденция счетов по новому Типовому плану счетов бухгалтерского учета. Алматы-2003 с 186.
30. Кондаков Н.П.Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М Перспектива 1994 г. С156.
31. Налоговый Кодекс РК.
32. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 1997,с.180
33. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия – Алматы «Каржи-Каржат», 1998.
34. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. Алматы: «Экономика» 2000г.
35. Ефимова О.Е. Как анализировать финансовое положение предприятия. – М.: АО Бизнес-школа, 1994.
36. Жапаров К.Ж., Жапаров Т.К. Финансовый анализ - Алматы: ТОО «Агро-Импульс», 2002.
37. Ковалев В. В. Финансовый анализ. Москва, "Финансы и статистика", 1995
38. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализа финансовой отчетности: Учебное пособие/ Под ред.. К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева – Алматы: «Каржы-каражат», 1998
39. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К. Аудит денежных средств - банковские операции, - Алма БИКО, ББ «Аудит», №3, март 1999,-с. 4-10.
40. Дюсембаев К.Щ., Егембердиева С.К. Аудит денежных средств: проверка кассовых операций. - ; Алматы: БИКО, ББ «Аудит», №2, февраль 1999. - с. 17-25.
41. Сейдахметова Ф. Реформа бухгалтерского учета- международный аспект. Бюллетень бухгалтера № 29 1998 г. С18-19.
42. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С.. Экспертная диагностика и аудит финансового положения предприятия .НКЦ , «Перспектива» 1992 г.С-360.
43. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы. Центр Аудит-Казахстан.2000 г. С-425.
44. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы. Центр Аудит-Казахстан.2002 г. С-728.
45. Типовой  план счетов бухгалтерского учета, от 18 сентября 2002г. №438.
46. Практическое пособие по Типовому плану счетов бухгалтерского учета со схемами корреспонденции счетов. 
47. Инструкция по заполнению регистров бухгалтерского учета. Бюллетень бухгалтера № 51-52 1997 года С 1-12.
48. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкент И. А. Учет, анализ, аудит на предприятии. Учебное пособие для ВУЗов – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996 г.
49. Макебская Г., Савченко Л. Есть ли пути решения платежного кризиса Финансы Казахстана-1996-№ Зс.61

     50 Кирьянова З.В. «Теория бухгалтерского  учета» Москва 1995 г. С-225.

     51 Лебедев А.Р. Основы бухгалтерии. Санкт-Перербург.,1997г С-140.

     52 Макаров В.Т. Теория бухучета. Москва «Аудит», 1999 г. С-268.

    53 Ниулз Б.,Андерсон Х., Колдуэн  Д. Принципы бухгалтерского учета-М.  «Финансы и статистика», 1999г. С  54-62. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ПРИЛОЖЕНИЯ