Так как ТОО «Фирма «Асем» - Костанай» работает с поставщиками на условиях предварительной оплаты, то перечисленная сумма с валютного счета будет отражена на дебету счета 351/2 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов (в валюте)». Аналитический учет по счету представлен оборотно – сальдовой ведомостью, где сумма задолженности учитывается по каждому контрагенту в тенге и долларах США.

      На  основании Правил проведения валютных операций в Республике Казахстан  наличная иностранная валюта может  быть изъята с валютного счета  на расходы, связанные с выездом  работников в зарубежье в служебные командировки. На полученную иностранную валюту – доллары США от КФ АО «Казкоммерцбанк» выписывается приходный кассовый ордер формы № КО-1 (Приложение 15).

    Выдача  валюты оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2) №1 от 18.05.2005г. в подотчет Ибрагимову М.М. на командировочные расходы в сумме 1700 долларов США (Приложение 16). Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров в валюте ведется отдельно в Журнале регистрации приходных и расходных ордеров (форма № КО-3).

    На  основании приходных и расходных кассовых ордеров бухгалтер-кассир составляет кассовый отчет. В кассовом отчете по датам и номерам записывается приход и расход, выводится остаток на конец дня, который переносится в следующий отчет кассира на начало дня. Книга кассира по наличной валюте ведется отдельно от кассовой книги в тенге, она пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером  ТОО «Фирма «Асем» - Костанай» и скреплена печатью. (Приложение 16)

    Кассовый  отчет является основанием для составления анализа счета 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте (долларах США)». По дебету счета 452 отражается поступление валюты, по кредиту счета – выбытие. Курсовая разница по кассовым операциям согласно СБУ 9 возникает на дату оприходования или на дату выдачи иностранной валюты.

      Основанием  для получения валюты – долларов США на командировочные расходы  в КФ АО «Казкоммерцбанк» был приказ на командировку Ибрагимова М.М. и смета командировочных расходов. Валюта выдана в подотчет расходным валютным ордером № 14 от 18.05.2005 года. По возвращению из командировки работник сдает в бухгалтерию командировочное удостоверение с отметкой в местах пребывания, делает авансовый отчет с указанием расходов и документов, подтверждающих данные расходы. Отчет проверяется, подписывается главным бухгалтером Хохлуновой В.В, утверждается директором предприятия Сергазиной Д.Е.

    Учет  командировочных расходов отражается на счете 333/2 «Задолженность работников и других лиц в валюте». По дебету счета отражается выдача валюты в подотчет, по кредиту счета – списание сумм, израсходованных подотчетным лицом. На основании авансовых отчетов составляется анализ счета 333/2, являющийся журналом – ордером № 7 (Приложение 17), аналитический учет представлен оборотно – сальдовой ведомостью.

    Курсовая  разница по сумма, выданным в подотчет, отражается на дату утверждения авансового отчета  с применением рыночного  курса валюты и учитывается по дебету счета 333/2 в корреспонденции со счетом 725 «Доходы от курсовой разницы» по кредиту.

      Приход  товаров по импорту отражается по дебету счета  222 «Товары приобретенные» и кредиту счета 671/2 «Счета к оплате (в валюте)» согласно Учетной политики ТОО «Фирма «Асем» - Костанай». Основанием для оприходования товара служит грузовая таможенная декларация, оформляемая предприятием – декларантом ТОО «КТБ «Кеден-Сервис» при наличии декларации поставщика и инвойса. Рыночный курс доллара США для пересчета стоимости товара в тенге бухгалтер материального стола берет на дату таможенного оформления товара, то есть на дату выпуска груза Департаментом таможенного контроля по Костанайской области для свободного обращения на территории Республики Казахстан.

    Одним из условий выпуска товара в свободное  обращение является оплата ТОО «Фирма «Асем» - Костанай» таможенной пошлины в сумме 12312 тенге и налога на добавленную стоимость – 497096 тенге до оформления грузовой таможенной декларации. Согласно Налогового кодекса Республики Казахстан сумма налога на добавленную стоимость относится в зачет в пределах суммы, уплаченной в бюджет. Покупная стоимость приобретенного товара складывается не только из цены покупки по контракту, но и  таможенной пошлины (12312 тенге), вознаграждения, выплачиваемые ТОО «КТБ «Кеден-Сервис», за оформление грузовой таможенной декларации, транспортно – экспедиционных услуг (компания  «Classic Import-Export Ltd. LLC» )  и прочие.

      Помимо  контрактов на поставку товаров ТОО «Фирма «Асем» - Костанай» был заключен договор транспортной экспедиции с компанией «Classic Inport-Export Ltd. LLC». Данная компания осуществляет доставку груза от поставщика ЗАО «Атлант» до станции Костанай . Немаловажное значение имеет правильное отражение данной записи по кредиту счета 671/2 « Счета к оплате (в валюте)». Датой, на которую пересчитывают сумму, оплаченную за транспортно – экспедиционные услуги в тенге с применением рыночного курса доллара США, является дата фактического потребления услуг согласно СБУ 9. Дата потребления услуг определяется по штампу о прибытии на станцию Костанай на железнодорожной накладной.

    Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале – ордере № 6, представленный анализом счета, аналитический учет представлен оборотно – сальдовой ведомостью, где сумма оборотов по контрагентам ведется как в тенге, так и в долларовом эквиваленте (Приложение 18).

      Ежеквартально для подтверждения расчетов между  ЗАО «Атлант» и ТОО «Фирма «Асем» - Костанай» составляется акт сверки взаиморасчетов. В конце месяца закрывается сумма дебиторской задолженности, числящаяся на счете 351/2, и сумма кредиторской задолженности на счете 671/2 по данному поставщику путем дооценки или уценки её в связи с изменением её оценки (рыночного курса доллара США) в тенге. Таким образом, возникает курсовая разница, положительная курсовая разница отражается по кредиту счета 725 , отрицательная – по дебету счета 844.

    Согласно  Учетной политики ТОО «Фирмы «Асем» - Костанай», отчетным периодом является месяц, поэтому суммы положительной курсовой разницы, отражаемые по кредиту счета 725  и суммы отрицательной курсовой разницы, отражаемые по дебету счета 844 , закрываются на счет 571 «Итоговый доход (убыток)».

    На  счёте 431 ТОО «Фирмы «Асем» - Костанай»  было на начало марта 2005 года. 1000 долл. США (рыночный курс 130,42 тенге за 1 дрлл) движения по валютному счету не было. На 31.03.2005 г. сальдо 1000 долларов но рыночный курс изменился и составил 134.88 тенге за 1 долл.

    Следовательно, по валютному счету следует отразить положительную курсовую разницу  в сумме 446 тенге [(134,88 – 130,42) х 1000$] 

Д  431         446

К  725         446 

    Иными словами, тентовый эквивалент 1000 долл. на начало месяца составлял 130420 тенге, на конец месяца - 134880 тенге, сумма 446 тенге и есть положительная курсовая разница.

    Если  бы курс снизился, то разница была бы отрицательной и ее следовало  бы отразить по дебету 844 и кредиту 431 счетов.

    Курсовые  разницы всегда признаются в корреспонденции  с теми счетами, на которых они  возникли. В данных примерах речь шла  о валютном счете внутри страны (счет 431) и курсовые разницы были признаны в корреспонденции именно с этим счетом.

      В соответствии со статьей 80 Налогового кодекса Республики Казахстан в  совокупный годовой доход предприятия  включается «превышение суммы положительной  курсовой разницы над суммой отрицательной  курсовой разницы», « в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету «согласно статьи 102 Налогового кодекса. [31]

    Иностранная валюта, поступившая в пользу юридических  лиц-резидентов в качестве дара, пожертвований, благотворительных взносов и иных поступлений, также подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках. Корреспонденция счетов при покупке иностранной валюты у уполномоченных банков представлена в Приложении 19. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕНЕГ НА  ТЕКУЩИХ  КОРРЕСПОНДЕНТСКИХ  СЧЕТАХ  В  ИНОСТРАННОЙ  ВАЛЮТЕ  ТОО  «ФИРМЫ «АСЕМ» - КОСТАНАЙ»

3.1 Методика анализа  отчета о движении  денег предприятия   и оценка результатов анализа

    Анализ  движения денег предприятия проводится по данным отчетного периода. На первый взгляд такой анализ, как и любой другой раздел ретроспективного анализа, имеет сравнительно невысокую ценность для финансового менеджера; однако можно привести аргументы, в известной степени оправдывающие его проведение. Выше был приведен пример довольно парадоксальной ситуации, когда предприятие является прибыльным, но не имеет средств расплатиться со своими работниками и контрагентами.

    Основным  источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денег является баланс (ф. № 1),  отчет о доходах и расходах (ф. № 2), отчёт о движении денег. Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денег на предприятии. В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денег для своего функционирования. И, наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия — вполне удовлетворительным.

    Показанные  в отчетности предприятия данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денег предприятия. Например, достаточно для подтверждения сказанного сопоставить величину балансовой прибыли, показанной в ф. № 2 отчета о доходах и расходах с величиной изменения денег предприятия в балансе. Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие [32,  94].

    Поэтому в некоторых странах в настоящее  время отдается предпочтение отчету о движении денег предприятия как инструменту анализа финансового состояния фирмы. Например, в США с 1988 года введен стандарт, по которому предприятия, вместо составлявшегося ими до этого отчета об изменениях в финансовом положении, должны составлять отчет о движении денег предприятия. Такой подход позволяет более объективно оценить ликвидность фирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при составлении остальных форм отчетности используется метод начисления, то есть он предполагает отражение расходов независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные суммы.

    Таким образом, для расчета прироста или  уменьшения денег предприятия в  результате производственно-хозяйственной  деятельности необходимо осуществить некоторые операции. В разделе производственно-хозяйственной деятельности сумма чистой прибыли корректируется наследующие статьи:

      1) прибавляются к чистой прибыли: амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога.

    2) вычитаются: прибыль от продажи  ценных бумаг, увеличение авансовых  выплат, увеличение МЗП (материально-производственных запасов), уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение банковского кредита.

    В разделе инвестиционной деятельности:

    1) прибавляются: продажа ценных бумаг  и материальных необоротных активов.

    2) вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных необоротных активов.

    В сфере финансовой деятельности:

    1) прибавляются эмиссия обычных  акций.

    2) вычитаются: погашение облигаций и выплата дивидендов.

    В завершение анализа производится расчет денег предприятия на начало и  конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовом положении фирмы.

    Факторами изменения прибыли являются затраты, включаемые в себестоимость продукции, изменение объема продаж в кредит, начисление налогов и дивидендов и др. Отчетная прибыль корректируется также на величину поправок, не отражающих движение денег предприятия:

    а) амортизация основных средств и  нематериальных активов;