Совершенствование управления деньгами на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте ТОО «Фирмы «Асем» - Костанай», путё

     Суточные  в иностранной валюте выплачиваются  по нормам страны, в которую направляется работник. Так в страны  СНГ норма суточных составляет 50 долларов США; США, Канаду, Японию, КНР, Западную и Восточную Европу – 80 долларов США.

     При направлении работника в командировку в две или более страны суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100 процентов  в иностранной валюте по нормам страны, в которую направляется работник.

     По  прибытии из командировки подотчетное  лицо обязано предоставить в течении 3-х дней отчет о расходах с  приложением всех документов, а неизрасходованные суммы сдать в кассу предприятия. Отчет проверяется бухгалтером о целесообразности израсходованных сумм, утверждается руководителем предприятия. Отчет составляется в валюте. Согласно СБУ 9 при пересчете иностранной валюты по суммам, выданным подотчетным лицам на осуществление определенных расходов применяется рыночный курс обмена валюты на  дату утверждения авансового отчета.

     Учет  командировочных расходов в иностранной  валюте ведется на счете 333 « Задолженность работников и других лиц (в валюте)». По дебету счета в корреспонденции со счетами:

     452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» - на сумму выданных командировочных расходов.

     По  кредиту счета 333 отражаются суммы в корреспонденции со счета:

     821 «Общие и административные расходы» - на сумму расходов в пределах установленных норм.

     Предприятия  Республики Казахстан вправе получать в уполномоченных банках кредиты  в иностранной валюте. Выдача кредита  юридическим лицам-резидентам производится только в безналичном порядке [30,320], после предоставления соответствующего пакета документов и оформления договора залога имущества заемщика. Валютные ценности могут приниматься уполномоченными банками в качестве залога для выдачи кредитов юридическим лицам – резидентам в иностранной валюте. Для оформления кредита предприятие предоставляет в банк финансовую отчетность за предыдущие два года и по состоянию на 1 число месяца перед оформлением кредита, расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности с указанием даты возникновения и предполагаемой датой погашения, документы, подтверждающие оплату уставного капитала, документы на залог имущества или товарно-материальных запасов, бизнес-план, анкета заёмщика и заявка на финансирование. После рассмотрения документов предприятия на кредитном совете банк выносит решение о предоставлении  (не предоставлении) кредита. После чего заключается договор. В кредитном договоре оговаривается сумма кредитования в иностранной валюте, срок кредитования, ставка вознаграждения, права и обязанности сторон, рассчитывается график погашения основного долга и вознаграждения.

     Учет  займов банка ведется на счете  601 «Займы банков (в валюте)». Кредит счета 601 корреспондируется со счетами:

     431 «Деньги на текущих, корреспондентских счета в иностранной валюте внутри страны» - на сумму полученного кредита;

     671 «Счета к оплате (в валюте)» - на сумму приобретенных товарно-материальных запасов (работ, услуг);

     844 «Расходы по курсовой разнице» - отрицательная курсовая разница в результате изменения рыночного курса обмена валют.

     Дебет счета 601 «Займы банков (в валюте)» корреспондируется со счетами:

     431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» - на сумму возврата кредита;

     601 «Займы банков пролонгированные (в валюте)» -  на сумму пролонгации кредита;

     725 «Доходы по курсовой разнице» - на сумму уменьшения обязательств по займам в результате изменения рыночного курса обмена валют.

     Параллельно с записями в тенге операции в  иностранной валюте должны отражаться также в валюте расчетов (платежей) по её номиналу. Для этого на практике используются приемы записи данных дробью или вторичный комплект учетных регистров. Для пересчета валютного номинала в тенговый применяется рыночный курс обмена валюты, в результате чего возникает курсовая разница.

     Курсовая  разница – это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета одного и того же количества единиц иностранной валюты в отечественной валюте при изменении рыночного курса.

     Рыночный  курс обмена валют – средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на Казахстанской фондовой  бирже, это соотношение для пересчета одной валюты на другую, определенную исходя из спроса и предложения на определенную валюту на активном рынке. [27,4]

     Пересчет  иностранной валюты в казахстанское тенге по рыночному курсу осуществляется на дату совершения операции, которая раскрыта в методических рекомендациях к СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте». Так дата совершения операции в иностранной валюте считается:

• по банковским операциям по валютным счетам – дата зачисления денежных средств на валютные счета субъекта в банке или их списания;
• по кассовым операциям с иностранной валютой – дата оприходования или выдачи наличной иностранной валюты;
• импорт услуг – дата фактического потребления услуг и другие.

     На  каждую отчетную дату производится пересчет денежных статей, в том числе дебиторской  и кредиторской задолженности в  иностранной валюте с использованием рыночного курса  на время завершения отчетного периода.

     Неденежные  статьи, в том числе собственный капитал, основные средства, товарно – материальные запасы, нематериальные активы, оцениваемые по первоначальной стоимости в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием курса на дату совершения операции.

     Курсовая  разница может быть как положительная в случае повышения курсы валюты, так и отрицательная – при понижении курса валюты.

     Учет  курсовой разницы ведется на счетах бухгалтерского учета:

     Счет  725 «Положительная курсовая разница» по кредиту данного счета;

     Счет  844 «Отрицательная курсовая разница» по дебету данного счета.

     Очень часто в своей работе бухгалтеры сталкиваются с таким понятием как  «курсовой перекос» или точнее - это суммарная разница, которая  «возникает в результате применения двух различных видов курсов на одну и ту же дату – рыночного курса обмена валют, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и курса реальной сделки, то есть курса по которому эта валюта покупается и продается» .[28,3]

     Разница между рыночным курсом и курсом покупки (продажи) иностранной валюты связана с предпринимательской деятельностью налогоплательщика и является его доходами или расходами. [29,10]

     Данная  разница отражается на счетах:

     - счёт 727 «Прочие доходы от  неосновной деятельности» - в случае положительной разницы;

- счёт  845 «Прочие расходы по неосновной деятельности» - в случае отрицательной разницы. 

     2.3  Синтетический и аналитический учёт денег на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте в ТОО «Фирмы «Асем» - Костанай»

    Все платежи по операциям между резидентами  должны осуществляться только в тенге, за исключением случаев, предусмотренных нормативными актами. Валютные операции, осуществляемые резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, проводят через уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Казахстан, налоговым и таможенным законодательством.

    Иностранная валюта, поступающая на счета юридических  лиц-резидентов в уполномоченных банках в безналичном порядке, зачисляется  без ограничений. Валюта, получаемая юридическими лицами-резидентами в качестве оплаты за экспорт товаров (работ, услуг), подлежит обязательному зачислению на банковские счета в течение 120 дней с даты экспорта.

    Юридические лица-резиденты при проведении платежа  в пользу нерезидента обязаны представлять в уполномоченные банки надлежащим образом оформленные документы (договора, контракты, соглашения, инвойсы, коносаменты и др.). В случае проведения валютных операций,  по которым требуются лицензия или свидетельство о регистрации, в Нацбанке, юридические лица-резиденты обязаны предоставлять в уполномоченный банк копии соответствующих документов.

    Валютный  счет ТОО «Фирмы «Асем» - Костанай» открыло одновременно с открытием расчетного счета в КФ АО «Казкоммерцбанк». В соответствии с «Положением об открытии банковских счетов» предприятием были предоставлены следующие документы:

• Заявление на открытие счета по установленной форме;
• нотариально заверенный документ с образцами подписей и оттиска печати;
• нотариально заверенная копия Устава предприятия;
• копия свидетельства о государственной регистрации, выданного Министерством Юстиции РК;
• копия статистической карточки;
• копия свидетельства о регистрации налогоплательщика;
• решение учредителя о назначении его руководителем данного ТОО;
• приказ руководителя о назначении бухгалтера, который внесен в документ с образцами подписей.

    После проверки всех предоставленных документов банк заключает договор с организацией на расчетно – кассовое обслуживание и оформляет распоряжение на открытие счета.  

    Обычно  в банке открывают счета по отдельным видам иностранных  валют.

Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемую за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции . [30,469]

    В заявление ТОО  на открытие счета  было указано об открытии валютных счетов в российских рублях, долларах США, евро. После открытия валютного счета банк дает уведомление о номерах счетов и реквизитах банка по данным счетам.

      Согласно  Типовому плану счетов на предприятии  был открыт счет 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» для учета движения по валютному счету. Учет ведется в разрезе каждой валюты.

      ТОО «Фирма «Асем» - Костанай» занимается торгово- закупочной деятельностью,  и основная часть приобретаемых товаров - это товары по импорту. Поставка товаров осуществляется согласно заключенным контрактам (Приложение 12) на условиях 100% предварительной оплаты.

    Получив счет для предварительной оплаты (Приложение 13), ТОО оформляет заявку-поручение на приобретение и конвертацию валюты- долларов США, с учетом комиссии перевода за счет отправителя денег. Учетной политикой предприятия конвертация валюты учитывается на счете 411 «Деньги в пути».

    Доллары США покупаются по курсу продажи  КФ АО «Казкомерцбанк» - 131,38 тенге за 1 доллар США. Учет валютных операций ведется с применением рыночного курса валюты. На дату покупки валюты рыночный курс доллара США – 131,28 тенге за 1 доллар США. В результате пересчета суммы 21960 дол. США возникает суммарная разница – 2196 тенге, отражаемая по дебету счета 845 «Прочие расходы по неосновной деятельности».

    За  услуги по конвертации валюты и внешний  перевод банк снимает с расчетного счета комиссию согласно тарифам  банка 0,2% от суммы в тенге платежным  ордером на основании чего выдается выписка по расчетному счету. В тот же день проконвертированная валюта зачисляется на валютный счет, что подтверждается платежным ордером банка.

      Внешний перевод с валютного счета  оформляется заявлением на перевод  с обязательным указанием комиссии банка-получателя за счет отправителя  денег. Согласно данных документов банк производит записи в лицевом счете по валютному счету, а выписка передается предприятию. Для подтверждения суммы комиссии за счет отправителя в долларах США поставщик по просьбе предприятия высылает swift, отражающий данную сумму на основании чего составляется акт сверки и предоставляется в отдел экспортно – импортного контроля КФ АО «Казкоммерцбанк».

      На  основании выписок банка по валютному  счету с приложенными к ним  первичными документами составляется анализ счета 431, отражающий движение валюты по дебету и кредиту счета по каждому виду валюты в тенге и в валюте, журнал – ордер № 2 по счету 431 отражает движение валюты в тенге (Приложение 14).