Пример 5.9. На балансе ООО
«Юг» числится детский сад. Денег
на его содержание у предприятия
не хватает, поэтому акционеры решили
безвозмездно передать детский сад
муниципалитету.
Такая передача не признается
реализацией, соответственно, по ней
не начисляется НДС.
- Операции по реализации земельных участков (долей в них).
Местом реализации товаров
(работ, услуг) признается территория РФ
при выполнении следующих условий:
- товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Территория РФ признается
местом реализации работ (услуг), если:
- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
- работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;
- услуги фактически выполняются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
- покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ или фактически присутствует на ее территории.
Местом осуществления
деятельности покупателя считается
территория РФ в случае фактического присутствия
покупателя работ (услуг) на этой территории
на основании государственной регистрации
организации или индивидуального предпринимателя,
а при ее отсутствии — на основании места,
указанного в учредительных документах
организации, места управления организации,
местонахождения ее постоянно действующего
исполнительного организации, местонахождения
постоянного представительства (если
работы слуги) оказаны через это постоянное
представительство), места ительства физического
лица. Данные положения применяются:
- при передаче или предоставлении патентов, лицензий, торвьгх марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
- при оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
- при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении НИОКР;
- при предоставлении персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя;
- при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
- при оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг.
Услуги по перевозке, транспортировке
российские организации или индивидуальные
предприниматели оказывают, если пункт
отправления, назначения находится
на территории РФ. Местом реализации услуг
также признается территория РФ, если
транспортные средства по договору фрахтования,
предполагающему перевозку (транспортировку)
на этих транспортных средствах, предоставляются
российскими организациями и
индивидуальными предпринимателями
и пункт отправления и (или) назначения
находится на территории РФ. При
этом транспортными средствами признаются
воздушные, морские суда и суда внутреннего
плавания, используемые для перевозок
товаров и (или) пассажиров водным (морским,
речным), воздушным транспортом.
Услуги (работы), непосредственно
связанные с перевозкой и транспортировкой
товаров, помещенных под таможенный
режим международного таможенного
транзита, оказывают организации
или индивидуальные предприниматели,
местом осуществления деятельности которых
признается территория РФ.
Местом реализации
работ (услуг) не признается территории
РФ, если:
- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимые имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории РФ. К таким работам (услугам),в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
- работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории РФ воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;
- услуги фактически выполняются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
- покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ.
Местом осуществления
деятельности организации или индивидуального
предпринимателя, выполняющих неперечисленные
работы (услуги), считается территория
РФ в случае фактического присутствия
этой организации или индивидуального
предпринимателя на данной территории
на основании государственной регистрации,
а при ее отсутствии — на основании места,
указанного в учредительных документах
организации, места управления организацией,
местонахождения постоянно действующего
исполнительного органа организации,
местонахождения постоянного представительства
в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны)
через это постоянное представительство)
либо место жительства индивидуального
предпринимателя.
Если реализация работ (услуг)
имеет вспомогательный характер
по отношению к реализации основных
работ (услуг), местом такой вспомогательной
реализации признается место реализации
основных работ (услуг). Документами,
подтверждающими место выполнения работ
(оказания услуг), являются контракт, заключенный
с иностранными или российскими лицами,
документы, подтверждающие факт выполнения
работ (оказания услуг).
Операции, не подлежащие
обложению НДС. В рамках реализации регулирующей
функции налогов действующим законодательством
предусмотрены льготы по налогу.
Не облагается
НДС реализация следующих товаров
(работ, услуг):
- медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ:
- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для Их изготовления и полуфабрикатов к ним;
- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);
- медицинских услуг (кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических):
- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
- продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях;
- услуг архивов;
- услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;
- ритуальных услуг, услуг по изготовлению надгробных памятников, оформлению могил и реализации похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
- почтовых марок и монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых, по решению уполномоченного органа;
- сдача в аренду жилых помещений;
- долей в уставном (складочном) капитале организации паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);
- услуг, оказываемых без взимания дополнительной плат по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, во время гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
- услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;
- ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры;
- работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов);
- услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, право пользования природными ресурсами и т.д.;
- товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
- товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации»;
- оказываемых учреждениями культуры и искусства (театры, кинотеатры, цирки, библиотеки, музеи, парки и т.д.) услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся услуги предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, услуги по доставке чи-ателям и приему у читателей печатной продукции из фондов яблиотек, распространению билетов, реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов;
- работ (услуг) по производству кинопродукции;
- услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ;
- товаров, производимых и реализуемых лечебно-произдственными, трудовыми мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы;
- реализация лома и отходов черных металлов.
Кроме того, не облагаются
НДС средства полученные страховщиком
по заключенному в соответствии с законодательством
РФ об обязательном страховании гражданской
ответственности владельцев транспортных
средств (ОСАГО) соглашению о прямом возмещении
убытков от страховщика, который застраховал
гражданскую ответственность лица, причинившего
вред.
Не подлежат обложению
НДС на территории РФ также следующие
операции:
- реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ);
- реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
- общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;
- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
- лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;
- осуществление банками и небанковскими кредитными учреждениями банковских операций (за исключением инкассации);
- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;
- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
- организация тотализаторов и других основанных на риске игр, лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти;
- реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;
- реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;
- оказание услуг адвокатами, а также коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности и деятельность нотариусов;
- оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;
- выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований;
- услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками и курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;
- проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;
- реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
- реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;
- передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;
- реализация лома и отходов черных и цветных металлов;
- передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.
Налогоплательщики, производящие
и реализующие продукцию, подлежащую
налогообложению и освобождаемую
от него, ведут раздельный учет стоимости
приобретаемых товаров и используемых
при продаже продукции (работ, услуг),
подлежащих и не подлежащих налогообложению,
а также определяют сумму НДС
как частное от деления общей
стоимости приобретаемых товаров
(работ, услуг), используемых для производства
и реализации продукции (работ, услуг),
на общий объем выручки. При отсутствии
раздельного учета в пределах применяемых
ставок, а также товаров (работ, услуг),
облагаемых и не облагаемых налогом, налог
исчисляется по максимальной ставке со
всего оборота. При покупке основных средств
сумма НДС, соответствующая удельному
весу выручки, полученной от реализации
продукции (работ, услуг), не подлежащей
налогообложению, относится на увеличение
балансовой стоимости основных средств.
Не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения)
ввоз на таможенную территорию РФ:
- товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ;
- жизненно необходимых медицинских товаров, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;
- материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
- художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;
- всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
- товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;
- технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставный (складочный) капиталы организаций;
- необработанных природных алмазов;
- товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
- валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей;
- продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ;
- технологического оборудования — только если его аналоги не производятся в РФ;
- российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории РФ были выполнены работы по капитальному ремонту и модернизации.