Федеральные налоги

Операции, осуществляемые с подакцизными товарами	Определение даты реализации (передачи) или получения  подакцизных товаров
Реализация всех видов  подакцизных товаров	День отгрузки
Передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого  сырья (материалов) подакцизных товаров  собственнику указанного сырья (материалов)	Дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров
Получение (оприходование) денатурированного  этилового спирта организацией имеющей  свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции	Дата получения (оприходования) денатурированного этилового спирта
Обнаружение недостачи подакцизных  товаров (за исключением случаев  недостачи в пределах норм естественной убыли)	День обнаружения недостачи

Не менее важны налоговый  период и сроки уплаты акцизов. Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

 

Сроки уплаты акциза зависят  от вида подакцизных товаров

Вид подакцизных  товаров	Срок уплаты налога
Все подакцизные товары, кроме указанных ниже	Равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем и не позднее 15-го числа  второго месяца, следующего за отчетным месяцем
По прямогонному бензину  и денатурированному этиловому  спирту при наличии у (лица) организации, свидетельства на право совершение таких операций	Не позднее 25-го числа  третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ	Сроки уплаты устанавливаются  таможенным законодательством РФ

Сроки представления налоговых  деклараций

 

Категория налогоплательщиков	Срок представления  декларации
Все налогоплательщики за исключением, перечисленных ниже	Не позднее 25-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом
Налогоплательщики имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом	Не позднее 25-го числа  третьего месяца, следующего за отчетным

Пример 5.39. При производстве водки крепостью 40% организация использует безводный этиловый спирт. За месяц  было произведено и реализовано  2000 л водки. Сумма акциза, уплаченная по спирту, составила 13 000 руб. Какова сумма акциза, подлежащую уплате в бюджет?

Ставка акциза на алкогольную  продукцию с объемной долей этилового  спирта свыше 25% установлена в размере 191 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

Следовательно, сумма начисленного акциза с реализованной водки  будет равна 152 800 руб. (191 руб. х 2000 л х 40% : 100%).

Сумма акциза, подлежащая уплате — 139 800 руб. (152 800 руб. --13 000 руб.).

 

5.3 Налог  на прибыль организаций

Налог на прибыль — прямой пропорциональный налог, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата деятельности организации — прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

В доходной части бюджета  налог на прибыль занимает третье место после НДС и акцизов. В структуре налоговых доходов  федерального бюджета он составляет около 15%. Налог на прибыль является федеральным налогом, однако доходы от его поступлений распределяются между бюджетами разных уровней.

Помимо фискального значения этот налог служит важным инструментом регулирования экономики, что особенно четко проявлялось в его версии в соответствии с ранее действующим  Законом РСФСР от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В частности, это касалось промышленных, строительных и сельскохозяйственных предприятий, которые в первые два года работы освобождались от уплаты налога, а в третий и четвертый годы уплачивали лишь его часть, а также организаций, осуществляющих капитальные вложения в свое развитие и расширение. С 1 января 2002 г. налог на прибыль организаций действует на всей территории РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Плательщики налога на прибыль и объекты налогообложения

 

Налогоплательщики	Объект налогообложения
Российские организации	Доходы, уменьшенные на величину расходов
Иностранные организации, получающие доход через постоянные представительства  в РФ	Доходы полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов
Иные иностранные организации	Доходы, полученные от источников в РФ

Не являются плательщиками  налога на прибыль:

• организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход;
• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;
• организации, уплачивающие налог на игорный бизнес;
• организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.
• Все доходы, полученные налогоплательщиком, подразделяются на два вида:
• доходы от реализации;
• внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральных формах (п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).

Доходы от реализации могут  выражаться не только в рублях, но и  в иностранной валюте. В этом случае их следует пересчитывать в рубли  по курсу, который установлен Банком России на дату признания доходов.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания  доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги), имущественные  права, признаются для расчета налога на прибыль либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Все доходы, которые нельзя отнести к доходам  от реализации, относятся к внереализационным  доходам.

К внереализационным  доходам относятся, в частности, следующие доходы:

1. от долевого участия в других организациях;
2. в виде положительной курсовой разницы, возникающей при переоценке имущества в виде валютных ценностей;
3. в виде признанных должником или подлежащих уплате должником по решению суда штрафов, пеней, иных санкций.

Пример 5.40. В сентябре 2008 г. ООО «Пульс» отгрузило ООО «Контакт» партию рыбных консервов. В договоре было указано, что покупатель обязан оплатить товар не позднее 31 октября 2008 г. Но ООО «Контакт» рассчиталось с ООО «Пульс» только в декабре 2008 г. По условиям договора за такую задержку платежа покупатель должен уплатить пени — 10 000 ото. ООО «Контакт» сделать это отказалось. ООО «Пульс» попыталось взыскать пени через суд. Однако суд в иске отказал.

В данном случае ООО «Пульс»  вправе не включать пени в состав внереализационных  доходов.

4. От сдачи имущества в аренду (субаренду).
5. В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). Определяя стоимость безвозмездно полученного имущества, необходимо исходить из рыночных цен, указанных в биржевых котировках или установленных независимым оценщиком.

Пример 5.41. ООО «Альбина»  безвозмездно передало ООО «Венера» грузовой автомобиль. Независимый оценщик установил, что рыночная цена автомобиля составляет 100 000 руб. Однако, по данным ООО «Альбина», остаточная стоимость автомобиля равна 110 000 руб., что больше 100 000 руб.

Таким образом, внереализационный  доход ООО «Венера» составил 110000руб.

6. В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.
7. В виде суммовых и курсовых разниц.
8. В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов при налогообложении прибыли.

Пример 5.42. Организация в  2008 г. создала резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию на сумму 100 000 руб. Затраты по данному резерву были включены в состав внереализационных расходов. Фактические расходы организации по гарантийному ремонту за 2008 г. составили 80 000 руб. Сумма неиспользованного резерва за 2008 г. равна 20 000 руб. (100 000 руб. - 80 000 руб.).

Следовательно, данная сумма  должна быть включена в состав внереализационных  доходов.

9. В виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с тем, что истек срок исковой давности.
10. В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации.

Пример 5.43. В организации  по состоянию на 31 января 2008 г. была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей и выявлено, что:

• по данным бухгалтерского учета остатки товарно-материальных ценностей составляют 50 000 руб.:
•  по фактическому их наличию — 65 000 руб.

Следовательно,    излишки   товарно-материальных   ценностей  в размере 15 000 руб. (65 000 руб. - 50 000 руб.) подлежат включению в состав внереализационных  доходов.

11. В виде стоимости материалов или иного имущества при демонтаже (разборке), ликвидации основных средств.

Пример 5.44. Организация для  производственных целей использовала объект основных фондов (станок), первоначальная стоимость которого составляла 200 000 руб. В октябре 2008 г. станок был полностью самортизирован и выведен из эксплуатации за невозможностью дальнейшего использования. Комплектующие изделия, оставшиеся после разборки станка, подлежат дальнейшему использованию в производственной деятельности. Организация оценила их по стоимости 30 000 руб.

Следовательно, указанная  сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов.

12. Прочие доходы.

К доходам банков относятся  следующие доходы от осуществления  банковской деятельности:

• в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
• в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов;
• от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов:
• от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах;
• по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней — в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
• операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
• другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

К доходам страховых организаций также могут относиться следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

• страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
• суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;
• вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
• вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
• суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
• другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.