Федеральные налоги

Виды нормируемых (прочих) расходов

 

Виды нормируемых (прочих) расходов	Норматив
Представительские расходы	В размере фактических  затрат, но не более 4% фонда оплаты труда
Расходы на рекламу	Ряд затрат относится на расходы без ограничений. Остальные в размере фактических  затрат, но не более 1% выручки (без НДС)
Командировочные расходы	Нормируются только в отношении  суточных
Расходы на НИОКР	В размере фактических  затрат, в случае как положительного, так и отрицательного результата (в некоторых случаях с коэффициентом 1,5)

Представительские расходы. К представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установлении и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда  или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к  месту проведения представительского мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг  переводчиков (подп. 2 п. 49 ст. 264 НК РФ).

Представительские расходы  для налогообложения прибыли  не должны превышать 4% расходов на оплату труда за I квартал, полугодие, девять месяцев или год.

Пример 5.52. В 2008 г. ООО «Фиалка» истратило на представительские расходы 40 000 руб. А расходы на оплату труда за тот же период составили 700 000 руб. Сумма представительских расходов для налогообложения прибыли - 28 000 руб. (700 000 руб. х 4% : 100%).

Оставшаяся часть представительских  расходов — 12 000 руб. (40 000 руб. - 28 000 руб.) — в расчет налогооблагаемой прибыли  не включается.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию  развлечений, отдыха, профилактики или  лечения заболеваний.

Расходы на рекламу. В п. 4 ст. 264 НК РФ перечислены виды рекламных расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход без каких-либо ограничений. Это, в частности, средства, истраченные:

• на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
• на световую и иную наружную рекламу, в том числе на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
• на изготовление рекламных брошюр и каталогов, рассказывающих о работах, услугах, которые выполняет организация;
• на уценку товаров, которые потеряли свои первоначальные качества при экспонировании.

Любые другие рекламные расходы  учитываются для целей налогообложения  в размере, не превышающем 1% выручки. К таким расходам, в частности, относятся средства, потраченные  на покупку или изготовление призов, которые вручаются победителям  розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

Пример 5.53. В 2008 г. ООО «Терек» провело розыгрыш призов среди покупателей своей продукции. На покупку призов ООО «Терек» истратило 900 000 руб., в том числе НДС — 137 250 руб. Выручка ООО «Лена» за 2008 г. составила 60 000 000 руб. (без НДС). Сумма расходов на приобретение призов, на которую можно уменьшить налогооблагаемый доход, равна 600 000 руб. (60 000 000 руб. х 1%: 100%).

Оставшиеся 150 000 руб. (900 000 руб. - 150 000 руб. - 600 000 руб.) рекламных расходов при налогообложении прибыли  не учитываются.

Командировочные расходы. Отправляя сотрудника в командировку, организация оплачивает ему:

• проезд;
• жилье;
• суточные;
• другие расходы, произведенные этим сотрудником по поручению работодателя.

Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ устанавливает  только ограничение командировочных  расходов: суточные уменьшают налогооблагаемый доход в пределах норм, определенных Правительством РФ. Расходы по найму  жилого помещения не нормируются. Главное  требование к этим расходам — их подтверждение оправдательными  документами.

В настоящее время действует  норма суточных по командировкам  на территории РФ, в соответствии с  которой работнику следует выплачивать 700 руб.

Пример 5.54. ЗАО «Марс» расположено  в Санкт-Петербурге, 14 мая 2008 г. оно направило одного из своих сотрудников в четырехдневную командировку в Москву. Перед началом командировки — 13 января 2008 г. — сотруднику выдали суточные из расчета 1000 руб. за день. Всего он получил 10 000 руб.

Сотрудник, вернувшийся из командировки, 20 мая 2008 г. представил в бухгалтерию авансовый отчет на сумму 8200 руб., в том числе:

2800 руб. (700 руб. х 4 дн.) — суточные;

2400 руб. — стоимость  билетов на поезд до Москвы  и обратно;

3000 руб. — сумма, уплаченная  за проживание в гостинице.

5400 руб. (2400 руб. + 3000 руб.) —  включены в расходы средств,  потраченных на проезд и проживание  в гостинице.

Сумма командировочных расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемый доход, — 8200 руб. (700 руб. х 4 дн. + 5400 руб.).

1800 руб. (10 000 руб. - 2800 руб. - 3000 руб. - 2400 руб.) - возвращенные работником  неиспользованные деньги.

Расходы на НИОКР. Согласно ст. 262 НК РФ к НИОКР относятся средства, потраченные организацией:

• на разработку новой продукции или усовершенствование уже производимых товаров;
• на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР (по перечню, который должно утвердить Правительство РФ).

Первый вид затрат относят  на прочие расходы равномерно в течение  одного года начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены  исследования, при условии использования  этих исследований и разработок в  производстве и (или) для реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Расходы налогоплательщика  на НИОКР, осуществляемые в целях  создания новых или совершенствования  применяемых технологий, создания новых  видов сырья или материалов, которые  не дали положительного результата, также  подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Пример 5.55. В сентябре 2008 г. ОАО «Бытхим» прекратило работу по созданию новой марки стирального порошка. Все усилия оказались безрезультатными. На эту работу ОАО «Бытхим» истратило 200 000 руб.

В состав прочих расходов, которые  уменьшают налогооблагаемый доход, организация может включить 100% этой суммы. С октября 2008 г. по сентябрь 2009 г. включительно (всего 12 мес.) ОАО «Бытхим» может ежемесячно относить на расходы в целях налогообложения прибыли по 16 667 руб. (200 000 руб.: 12 мес).

При положительном результате исследований понесенные ОАО «Бытхим» затраты также включались бы в расходы для налогообложения прибыли в течение одного года.

Расходы на НИОКР, в том  числе не давшие положительного результата, произведенные налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими  на территориях особых  экономических  зон, созданных в соответствии с  законодательством РФ, признаются в  том периоде, в котором эти  расходы были осуществлены, в размере  фактических затрат. Расходы налогоплательщика  на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, по перечню, установленному Правительством РФ, включаются в состав прочих расходов в размере  фактических затрат с коэффициентом 1,5 (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Расходы налогоплательщика  на НИОКР, осуществляемые в форме  отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых фондов финансирования НИОКР признаются для целей налогообложения в пределах 1,5% доходов (валовой выручки организации) (п. 3 ст. 262 НК РФ).

Посреднические  услуги. Организации обращаются к посредникам (комиссионерам, поверенным, агентам), чтобы продать свою продукцию (работы, услуги) или купить необходимые товары (найти подрядчиков). И в первом, и во втором случае посредник работает за вознаграждение.

Если посредник продает  товары организации, то вознаграждение включается в состав расходов, связанных  с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Организации, которые определяют расходы методом начисления, признают вознаграждение расходом после того, как получат отчет от посредника о проделанной работе. А организации, использующие кассовый метод, включают вознаграждение в состав расходов лишь после того, как рассчитаются с  посредником.

Пример 5.56. ООО «Снежок» (комитент) поручило ЗАО «Малыш» (комиссионеру) продать 10 холодильников по 12 000 руб., в том числе НДС — 1830 руб., за штуку. Себестоимость одного холодильника — 7000 руб. Вознаграждение комиссионера составляет 5% (без учета НДС) стоимости каждого проданного холодильника. ЗАО «Малыш» реализовало всю партию холодильников.

Для целей налогообложения  прибыли агентское вознаграждение равно 5085 руб. (10 170 руб. х 10 шт. х 5% : 100%), включается в состав прочих расходов ООО «Снежок».

Внереализационные расходы. К таким расходам относятся затраты, не связанные с производством и реализацией продукции. В ст. 265 НК РФ среди таких расходов названы, в частности:

• проценты, начисленные по заемным средствам;
• отрицательные курсовые и суммовые разницы;
• разница между курсом покупки или продажи иностранной валюты и курсом, установленным Банком России;
• судебные издержки;
• затраты на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации;
• признанные должником штрафы и пени по хозяйственным договорам;
• средства, уплаченные за услуги банков;
• затраты на аннулированные производственные заказы;
• убытки по сделке уступки права требования;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
• убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Проценты по долговым обязательствам. Долговые обязательства — это кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковский вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ). В состав внереализационных доходов включаются проценты, начисленные по долговым обязательствам. Указанной статьей НК РФ установлены два норматива, ограничивающие размер процентов, которые можно признать для целей налогообложения.

Первый норматив должны рассчитывать только организации, которые за один квартал получили несколько займов (кредитов) на сопоставимых условиях.

Долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, считаются долговые обязательства  выданные:

• в одинаковой валюте;
• на один и тот же срок;
• под одинаковое залоговое обеспечение.

Объемы этих долговых обязательств должны быть сопоставимыми.

Первый норматив: проценты по каждому из таких кредитов, уменьшают  налогооблагаемую базу только в пределах среднего процента по всем сопоставимым займам, увеличенного на 20%.

Пример 5.57. В январе 2008 г. ЗАО «Плато» получило на сопоставимых условиях три кредита по 300 000 руб. По первому кредиту проценты начисляются по ставке 10% годовых, по второму — 12% годовых, по третьему — 21% годовых.

Средний процент по этим кредитам равен 14,33% [(300 000 руб. х  10% : 100% + 300 000 руб. х 12% : 100% + 300 000 руб. х 21%: 100%): : (300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.)].

Увеличим средний процент  на 20%, получим 17,2% (14,33% + + 14,33% х 20% : 100%).

Процентная ставка по первому  и второму кредитам оказалась  ниже установленного предела: 10% < 17,2% и 12% < 17,2%. Ставка по третьему кредиту  превысила средний процент, увечный  на 20%: 21% > 17,2%. В связи с этим для  целей налогообложения сумма  процентов по третьему кредиту, которую  можно включить в состав внереализационных  расходов, будет равна 4383 руб. (300 000 руб. х 17,2% : 100% : 365 дн. х 31 дн.).

Оставшиеся от процентов, начисленных по третьему кредиту, 968 руб. при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.

Общая сумма процентов, включаемых в январе 2006 г. во внереализационные расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход, равна 9989 руб. (2548 руб. + 3058 руб. + 4383 руб.).

Второй норматив применяется по долговым обязательствам, полученным в рублях, и равен ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валюте — 15% годовых.