Федеральные налоги

Пример 5.74. ООО «Орленок»  занимается пошивом детской одежды. По договору купли-продажи 12 января 2008 г. Покупателю была отгружена продукция на сумму 55 000 руб., в том числе НДС по ставке 10%-5000 руб.

Для целей исчисления НДС  выручка признается по отгрузке. ООО  «Орленок» определяет доходы и расходы  для исчисления налога на прибыль  методом начисления. В связи с  этим в налоговом учете доход  от данной операции был признан таковым  в размере 50 000 руб. (55 000 руб. - 5000 руб.) сразу же после того, как товар  был отгружен — 12 января 2008 г.

Внереализационные доходы. При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) у получающей стороны доход признается на дату подписания сторонами акта о приеме-передаче имущества (приемки-сдачи работ, услуг).

Безвозмездно полученные денежные средства учитываются в  составе внереализационных доходов  в день их зачисления на расчетный  счет или поступления в кассу. В таком же порядке признаются внереализационные доходы по дивидендам от долевого участия в деятельности других организаций и суммы возвращенных взносов, ранее уплаченных некоммерческим организациям, на сумму которых уменьшена  налогооблагаемая прибыль.

Доходы от сдачи имущества  в аренду (субаренду), лицензионные платежи за пользование объектами  интеллектуальной собственности признаются на дату осуществления расчетов в  соответствии с условиями заключенных  договоров или предъявления документов, служащих основанием для проведения расчетов.

Пример 5.75. ЗАО «Кров» сдавало  в субаренду складское помещение  с 14 января по 17 мая 2008 г. Согласно договору субарендатор должен был перечислить аванс за весь период действия договора в сумме 365 800 руб., в том числе НДС —55 800 руб.

В январе 2008 г. ЗАО «Кров» должно признать доход от субаренды в размере 45 000 руб. [(365 800 руб. - 55 800 руб.): 124 дн. х 18 дн.].

Внереализационные доходы в  виде штрафов, пеней и иных санкций  за нарушение обязательств признаются в тот день, когда их признал должник либо когда вступило в силу решение суда об уплате санкций.

Пример 5.76. ООО «Инвестор» 20 мая 2008 г. выставило претензию за нарушение договорных условий ООО «Компас» на сумму 30 000 руб. ООО «Компас» признало претензию в сумме 10 000 руб. и подтвердило свое согласие компенсировать понесенный ущерб.

ООО «Инвестор» в составе  внереализационных доходов первого  полугодия 2008 г. учло выставленную претензию в размере 10 000 руб.

На последний день отчетного (налогового) периода доходом признаются:

• сумма восстановленных резервов;
• сумма дохода от участия в простом товариществе, распределяемого в пользу налогоплательщика;
• доходы от доверительного управления имуществом.

Стоимость материалов, полученных от ликвидации амортизируемого имущества, следует признать внереализационным  доходом в день составления акта на списание основных средств.

Выявив доход (прибыли) прошлых  лет, его нужно сразу же признать в качестве внереализационного дохода.

Внереализационные доходы в  виде положительных курсовых разниц определяются на дату совершения операций с иностранной валютой, а также  на последний день текущего месяца по имуществу и обязательствам, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте.

Финансовый результат  от купли-продажи валюты (разница  между курсом Банка России и курсом покупки-продажи) определяется на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Порядок определения  расходов. Расходы, определяемые методом начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Затраты на сырье и материалы, которые используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), признаются расходами в день передачи таких активов в производство.

Пример 5.77. ООО «Фарфор» определяет доходы и расходы методом начисления. В марте 2008 г. для производства сувениров было отпущено 1500 кг глиняной массы по цене 80 руб. за 1 кг. В марте сдано на склад готовой продукции 18 000 сувениров. Технологическим процессом обусловлено, что расход на одну единицу продукции составляет 0,075 кг.

Таким образом, затраты на производство сувениров, учитываемые  в целях налогообложения, в марте  2008 г. составили 108 000 руб. (80 руб. х 18 000 ед. х 0,075 кг/ед.).

Так как амортизируемое имущество  переносит свою стоимость на продукцию  в течение всего срока полезного  использования, то рассчитанная амортизация  по нему подлежит ежемесячному отражению  в составе расходов.

Пример 5.78. ООО «Ландыш» определяет доходы и расходы методом начисления. В июне 2008 г. оно купило и ввело в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 750 000 руб. Амортизация по этому станку начисляется линейным методом. Срок полезного использования станка — 40 месяцев. Станок был оплачен только в мае 2009 г. Начиная с июля 2008 г. ООО «Ландыш» может начислять в целях налогообложения прибыли ежемесячно амортизацию в размере 18 750 руб. (750 000 руб.: 40 мес).

Также ежемесячно в качестве расходов признаются и расходы по оплате труда, начисленной в соответствии с требованиями трудового законодательства. Понятие «расходы на оплату труда» в налоговом учете намного шире, чем в бухгалтерском, так как по этой же статье учитывается стоимость бесплатно выдаваемой форменной одежды и др.

Пример 5.79. Предприятие «Восток» определяет доходы и расходы методом  начисления. В мае 2008 г. заработная плата работников, занятых на строительной площадке, составила 5 800 000 руб. В этом месяце работникам была выдана спецодежда на сумму 600 000 руб.

Расходы на оплату труда  в налоговом учете составили  в мае 2008 г. 6 400 000 руб. (5 800 000 руб. + 600 000 руб.).

Расходы, связанные с ремонтом основных средств, учитываются в  полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, причем эти расходы могут быть понесены не только собственником основных средств, но и арендатором и не зависят от факта оплаты.

В составе прочих расходов, связанных с производством и  реализацией, учитываются суммы  налогов и сборов, установленных  законодательством.

Расходы, связанные с образованием резерва по гарантийному ремонту  и гарантийному обслуживанию, признаются на дату реализации товаров, подлежащих такому обслуживанию.

Расходы на образование резерва  по сомнительным долгам учитываются  равномерно и принимаются во внимание при налогообложении в течение  периода, на который формируется  этот резерв. Таким образом, на последнее  число календарного месяца необходимо отразить сумму расхода на создание резерва по сомнительным долгам.

Суммы комиссионных сборов, арендных (лизиноговых) платежей за арендуемое имущество, а также расходы на оплату сторонним организациям выполненных ими работ признаются на дату расчетов по заключенным договорам или на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов.

Перенос убытков  на будущее. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налогооблагаемую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (п. 1 ст. 283 НК РФ). Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее проводится в очередности, в которой они понесены.

Пример 5.80. ООО «Рассвет»  по итогам деятельности за 2007 г. получило убыток для целей налогообложения в размере 1 600 000 руб. В последующие годы налоговая база составила:

• за 2008 г. - 700 000 руб.;
• за 2009 г. - 900 000 руб.

Убыток, полученный в 2007 г., погашается следующим образом.

 

Год	Сумма убытка, относимого в уменьшение налогооблагаемой базы, руб.	Остаток убытка, подлежащий переносу на следующий год, руб.
2008-й	700 000	900 000 (1 600 000 - 700 000)
2009-й	900 000	0

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение  всего срока, когда этот убыток уменьшает  налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Налоговые ставки. Основная налоговая ставка по налогу на прибыль — 20%. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, причем законами этих субъектов данная ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные  с деятельностью в РФ через  постоянное представительство:

10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств, или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

20% — со всех остальных доходов.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;

15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом  «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», не облагается налогом по ставке 0%.

Налоговый и отчетный периоды. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Налоговая декларация подается до 28 марта следующего года.

Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие; девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налоговые расчеты представляются не позднее 28 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода.

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей. Ежеквартально уплачивать налог на прибыль имеют право следующие организации:

• бюджетные;
• иностранные, у которых в России есть постоянное представительство;
• некоммерческие, которые не продают продукцию;
• участники простого товарищества — в части прибыли, полученной от совместной деятельности;
• инвесторы соглашений о разделе продукции, если от таких соглашений получены доходы.

Кроме того, платить налог  на прибыль ежеквартально могут  организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала превышает в среднем 3 млн руб. за каждый квартал.

Организации, которые платят налог один раз в квартал, должны перечислять налог и сдавать  декларации за I квартал, полугодие  и девять месяцев не позднее соответственно 28 апреля и 28 октября.

Пример 5.81. ООО «Весна»  платит авансовые платежи по налогу на прибыль раз в квартал. Сумма  налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, составила:

• по итогам I квартала 2008 г. — 100 000 руб.;
• по итогам полугодия 2008 г. — 250 000 руб. ООО « Весна» уплатило налог на прибыль:
• 28 апреля 2008 г. — авансовый платеж по итогам I квартала 2008 г.;
• 28 июля 2008 г. — авансовый платеж по итогам полугодия 2008 г.

Способы уплаты налога представлены на схеме.

 

Организации, не относящиеся  к перечисленным, вправе выбрать  один из двух способов уплаты налога на прибыль (ст. 287 НК РФ):

• уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал;
• уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли за прошлый месяц.

Если организация выбрала  первый способ, то обязана перечислять  авансовые платежи не позднее 28-го числа.

В I квартале каждый ежемесячный  авансовый платеж равен 1/3 суммы  налога за последний квартал предыдущего  года, а каждый месяц II квартала нужно  перечислять в бюджет 1/3 от общей  суммы налога за I квартал текущего года.

Расчет ежемесячного авансового платежа за III квартал равен:

Ежемесячный авансовый платеж = (Налогооблагаемая прибыль за полугодие  — налогооблагаемая прибыль за I квартал) х Ставка налога на прибыль : 3.