Федеральные налоги

Налог, который нужно платить  в последнем квартале года, рассчитывается так:

Ежемесячный авансовый платеж = (Налогооблагаемая прибыль за девять месяцев - Налогооблагаемая прибыль  за полугодие) х  Ставка налога на прибыль : 3.

Организации, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи  исходя из прибыли за прошлый квартал, рассчитывают сумму авансового платежа  по итогам I квартала, первого полугодия, девяти месяцев и года. Такой платеж рассчитывают в декларации по налогу на прибыль. Декларации за отчетные периоды  нужно сдать не позднее 28 дней после  окончания очередного квартала, т.е.:

• за I квартал — не позднее 28 апреля;
• за первое полугодие — не позже 28 июля;
• декларацию за девять месяцев — не позднее 28 октября.

В счет уплаты авансового платежа  за квартал засчитывают перечисленные  в бюджет ежемесячные авансовые  платежи. Если получится, что начисленный  налог по декларации меньше суммы  уплаченных ежемесячных авансовых  платежей, то эта разница идет в  счет уплаты будущих платежей в бюджет. Если же по декларации налог больше налога, уплаченного в бюджет, тогда  недостающую сумму нужно внести в бюджет. Сделать это необходимо до окончания срока сдачи декларации по налогу на прибыль.

Пример 5.82. ООО «Восточный»  в 2008 г. перечисляло налог на прибыль ежемесячными авансовыми платежами. При этом оно решило рассчитывать сумму платежей исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Для упрощения вычислений будем считать, что ежемесячные  авансовые платежи, уплаченные во II квартале 2008 г., у ОАО «Восточный» равны авансовому платежу за I квартал 2008 г.

Согласно декларации по налогу на прибыль за I квартал 2008 г. налогооблагаемая база ОАО «Восточный» составила 300 000 руб. Следовательно, во II квартале ежемесячные авансовые платежи равны:

• в федеральный бюджет — 2000 руб. (300 000 руб. х 2%): 3;
• в региональный бюджет — 18 000 руб. (300 000 руб. х 18%): 3. Платежи должны быть перечислены не позднее 28 апреля, 28 мая, 28 июня.

Не позднее 28 июля 2008 г. ОАО «Восточный» должно сдать в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за первое полугодие 2008 г. Согласно декларации налогооблагаемая прибыль равна 800 000 руб. Получается, что авансовый платеж за II квартал 2008 г. составил:

• в федеральный бюджет -10 000 руб. (800 000 руб. - 300 000 руб. х 2%);
• в региональный бюджет — 90 000 руб. (800 000 руб. - 300 000 руб. х  18%).

Не позднее 28 июля 2008 г. ОАО «Восточный» должно перечислить в бюджет разницу между налогом, начисленным по итогам первого полугодия, и суммой перечисленных ежемесячных авансовых платежей, которая равна 40 000 руб. (160 000 руб. - 60 000 руб. -- 60 000 руб.).

Аналогично рассчитываются ежемесячные авансовые платежи  по налогу на прибыль в III и IV кварталах  2008 г.

Если уплаченные в течение  какого-либо квартала ежемесячные авансовые  платежи превысят часть авансового платежа по итогам отчетного периода, то организация имеет право зачесть  сумму излишне уплаченных ежемесячных  авансовых платежей в счет уплаты иных налогов, пеней или др.

Уплата ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц. Организация может избрать способ уплаты налога на прибыль, а именно в виде ежемесячной уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Для организаций, перешедших на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из полученной прибыли, п. 2 ст. 285 НК РФ установлен порядок определения отчетных периодов. Для таких организаций отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Следовательно, подлежащую ежемесячной уплате сумму авансового платежа исходя из фактической прибыли определяют с учетом ежемесячных авансовых платежей, уже начисленных и уплаченных в предыдущие месяцы.

Организации, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи  по фактически полученной прибыли, уплачивают такие авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог. В этот же срок ежемесячно организации  обязаны представлять и налоговые  декларации за отчетный период, заканчивающийся  предыдущим месяцем.

Особенности налогообложения  при наличии обособленных подразделений. Согласно ст. 11 НК РФ обособленное подразделение — это любое территориально обособленное от организации подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Организация обязана встать на учет в налоговом органе по местонахождению каждого своего подразделения в течение одного месяца с момента его создания.

Налог на прибыль в части, поступающей в доходы бюджетов субъектов  РФ, следует зачислять по местонахождению  указанных обособленных подразделений  исходя из доли прибыли, приходящейся на них, определяемой пропорционально  двум показателям:

• расходам на оплату труда или среднесписочный численности (по выбору);
• остаточной стоимости амортизируемых основных средств.

Начиная с 1 января 2005 г. эти два показателя берутся за отчетный (налоговый период). Остаточная стоимость основных средств при этом исчисляется как при расчете налога на имущество:

[(Стоимость имущества  на 1 января + его стоимость на 1 февраля  + + ... + его стоимость на 1 января  следующего года) : 13].

Пример 5.83. Головная организация  расположена в Москве, а ее филиал — в Московской области. Расходы  на оплату труда за 2008 г. составили 540 000 руб., в том числе в филиале — 60 000 руб. Остаточная стоимость основных средств в целом ио организации — 1 791 000 руб., в том числе в филиале — 92 100 руб.

Доля филиала по расходам на оплату труда равна 11,11% (60 000 руб.: 540 000 руб. х 100%).

Доля филиала по основным средствам составила 5,14% (92 100 руб.: 1 791 000 руб. х 100%).

Таким образом, доля прибыли, приходящаяся на филиал, равна 8,13% [(11,11%+ 5,14%): 2].

Суммарная прибыль организации  в 2008 г. — 562 000 руб. Величина прибыли, приходящаяся на филиал, — 45 691 руб. (562 000 руб. х х8,13%).

Особенности налогообложения  дивидендов. Сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляет налоговый агент исходя из общей суммы налога. Эта сумма определяется как произведение ставки налога (9%) и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранцам в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если полученная разница отрицательная, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не проводится.

Пример 5.84. Уставный капитал  компании А состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежат 700 акций, иностранной — 300 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 руб. на одну акцию. Кроме того, компания А получила от компании Б дивиденды от долевого участия в размере 100 руб.

Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым  агентом среди акционеров, равна 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению при выплате  иностранной организации, — 300 руб. (1 руб. х 300 акций). Ставка налога — 15%. Сумма  налога, удержанного у иностранной  организации, - 45 руб. (300 руб. х 15%).

Таким образом, сумма, подлежащая налогообложению при выплате  российской организации (700 руб. - 100 руб.) и полученная в виде дивидендов от компании Б, равна 600 руб.

Сумма облагаемого дохода на одну акцию, составила 0,857 руб. (600 руб.: 700 шт.).

Сумма налога по ставке 9%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией —  плательщиком налога на прибыль, — 55 руб. (0,857 руб. х 700 акций х х 9%: 100%).

Налоговый учет. Принципы его организации. Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с НК РФ (ст. 313).

Иными словами, налоговый  учет — это система обобщения  и формирования информации, которая  необходима для того, чтобы исчислить  налог на прибыль.

Правила, установленные гл. 25 НК РФ, таковы, что сделать это  на основе одних лишь данных бухгалтерского учета невозможно. И главная задача налогового учета — сформировать полную и достоверную информацию для целей налогообложения о  каждой хозяйственной операции.

Из данных налогового учета  должно быть ясно:

• как определяются доходы и расходы организации;
• как определяется доля расходов, учитываемая для целей налогообложения в следующих отчетных периодах;
• какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;
• как формируется сумма резервов;
• каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Глава 25 НК РФ НК РФ не содержит жестких стандартов и правил ведения  налогового учета. Она предоставляет  организации свободу выбора и  предполагает, что организация самостоятельно решит, как вести налоговый учет. Порядок ведения налогового учета  организация устанавливает приказом об учетной политике для целей  налогообложения, который подписывает  руководитель организации. Вносить  в него изменения можно, если изменилось законодательство о налогах и сборах и если организация решила изменить методы учета.

Аналитические регистры налогового учета. Согласно ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета — это формы, в которых систематизируется и обобщается информация, необходимая для расчета налога на прибыль.

Эти регистры заполняются  по данным первичных документов. Глава 25 НК РФ не предъявляет специальных  требований к первичным документам налогового учета. Статья 313 НК РФ рекомендует  использовать в качестве регистров  налогового учета бухгалтерские  регистры. Если же информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, окажется недостаточно для расчета  налоговой базы, организация может  внести в них дополнительные реквизиты. Вместе с тем НК РФ разрешает вести  отдельные регистры налогового учета, никак не связанные с регистрами бухгалтерского учета.

Отметим, что ст. 313 НК РФ запрещает  налоговым органам устанавливать  обязательные формы регистров налогового учета.

Методы ведения  налогового учета. Существует две методики организации налогового учета. Первая заключается в том, что организация корректирует для целей налогообложения данные бухгалтерского учета. Вторая методика — это автономная система налогового учета, никак не связанная с бухгалтерским учетом.

Корректировка данных бухгалтерского учета для целей  налогообложения. Организациям, которые решат рассчитывать налогооблагаемую прибыль, используя данные бухгалтерского учета, нужно четко определить, по каким хозяйственным операциям правила бухгалтерского учета и правила учета для целей налогообложения совпадают, а по каким операциям различаются. Когда правила совпадают, операции, отраженные на счетах бухгалтерского учета, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль. Чтобы таких операций было как можно больше, нужно постараться сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику. Иными словами, установить одинаковые способы амортизации основных средств и нематериальных активов, списания материально-производственных запасов в производство, определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства и готовой продукции и т.д. Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.

Пример 5.85. ОАО «Марс» 15 августа  2008 г. приобрело и ввело в эксплуатацию деревообрабатывающий станок. Поставщику станка было уплачено 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Станок относится к четвертой амортизационной группе и его можно использовать от пяти лет одного месяца до семи лет. ОАО «Марс» и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения начисляет амортизацию по всем основным средствам линейным методом. ОАО «Марс» установило одинаковый срок полезного использования станка — шесть лет.

Согласно приказу об учетной  политике для целей налогообложения  ОАО «Марс» рассчитывает налог на прибыль, используя данные бухгалтерского учета. Информация об основных средствах  отражается в специальной ведомости  учета основных средств. Она выглядит так, как показано в таблице.

Ведомость учета  основных средств

 

Наименование объекта	Инвентарный номер	Дата ввода в эксплуатацию	Для целей бухгалтерского учета		Для целей налогообложения
			первоначальная стоимость, руб.	срок полезного использования, лет	первоначальная стоимость, руб.	срок полезного использования, лет
Деревообрабатывающий станок	1	15.08.2008	100 000	6	100 000	6