Федеральные налоги

Сроком полезного использования  признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Распределение основных средств  по амортизационным группам

 

Амортизационная группа	Срок полезного использования  имущества
Первая	От 1 года до 2 лет включительно
Вторая	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая	Свыше 30 лет

Как видим, все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. Конкретный срок в рамках этого интервала  организация выбирает самостоятельно.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

• имущество бюджетных организаций, не используемое в предпринимательской деятельности;
• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или купленное за счет средств целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности;
• имущество, купленное или созданное за счет бюджетных средств;
• объекты внешнего благоустройства;
• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. Стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Пример 5.48. ОАО «Василек»  определяет доходы и расходы методом  начисления. В июле 2008 г. оно приобрело книгу за 3300 руб., в том числе НДС по ставке 10% — 300 руб.

Следовательно, стоимость  книги (3000 руб.) включается в состав прочих расходов, связанных с производством  и реализацией.

Существуют случаи, когда  нужно прекратить начислять амортизацию (п. 3 ст. 256 НК РФ). Иными словами, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• переданные (или полученные) по договору о безвозмездном пользовании;
• находящиеся по решению руководства организации на консервации продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Начисление амортизации  по объекту основных средств начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации  по объекту прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, когда  произошло полное списание стоимости  такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого  имущества по любым основаниям (п. 4 и 5 ст. 259 НК РФ).

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен  в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого  имущества.

Амортизация по объекту амортизируемого  имущества начисляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта в зависимости  от срока его полезного использования.

Налогоплательщики начисляют  амортизацию одним из следующих  методов:

1. линейным;
2. нелинейным.

Метод начисления амортизации  налогоплательщик устанавливает самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого  имущества и отражает в учетной  политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации  допускается с начала очередного года. При этом налогоплательщик вправе переходить с нелинейного на линейный метод не чаще одного раза в пять лет. Сумму амортизации для целей  налогообложения налогоплательщик исчисляет ежемесячно. Амортизация  начисляется отдельно по каждой амортизационной  группе в случае применения нелинейного  метода или в отдельности по каждому  объекту амортизируемого имущества  — при линейном методе (п. 1 и 2 ст. 259 НК РФ).

Линейный способ. Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений.

Норма амортизационных отчислений, в свою очередь, рассчитывается по формуле

K=1:n х100%, (5.8)

где К — месячная норма амортизации в процентах;

n — срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

Пример 5.49. В июне 2008 г. ОАО «Лепесток» приобрело станок для обработки пластмассовых изделий и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 250 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике для целей налогообложения ОАО «Лепесток» начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. По классификации данный станок относится к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Организация установила, что станок будет использоваться девять лет (108 месяцев). С июля 2008 г. на него стали начислять амортизацию. Месячная норма амортизации составила 0,93% (1: 108 мес. х 100%).

Получается, что ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 2325 руб. (250 000 руб. х 0,93%).

Налогоплательщик применяет  линейный метод начисления амортизации  к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую  амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам  налогоплательщик вправе применять  один из двух методов, приведенных ранее.

Нелинейный метод. Амортизацию  можно рассчитывать также нелинейным методом. Предполагается разделение всего  амортизируемого имущества налогоплательщика  на амортизационные группы. По каждой амортизационной группе определяется суммарная стоимость имущества (суммарный  баланс). Суммарный баланс каждой амортизационной  группы ежемесячно уменьшается на сумму  начисленной амортизации. Сумму  начисленной за один месяц амортизации  для каждой амортизационной группы определяют исходя из произведения суммарного баланса и амортизации:

A= B х (k: 100), (5.9)

где А —сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

В — суммарный баланс соответствующей амортизационной  группы;

k — норма амортизации  для соответствующей амортизационной  группы.

Нормы амортизации, используемые в случае применения нелинейного  метода

 

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная), %
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Пример 5.50. Организация в  январе 2009 г. ввела в эксплуатацию следующие объекты основных средств:

• первый, стоимостью 100 000 руб. и сроком полезного использования три с половиной года;
• второй, стоимостью 200 000 руб. и сроком полезного использования четыре года;
• третий стоимостью 400 000 руб. и сроком полезного использования девять лет

Первый и второй объекты  относятся к третьей амортизационной  группе, третий объект — к пятой  амортизационной группе. Амортизация  должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, т.е. с 1 февраля 2009 г.

Суммарный баланс по третьей  амортизационной группе на 1 февраля  2009 г. составил 300 000 руб. (200 000 руб. + 100 000 руб.); по пятой группе — 400 000 руб.

Амортизация по третьей амортизационной  группе за февраль 2009 г. составила 16 800 руб. (300 000 руб. х 5,6% : 100%); по пятой группе - 10 800 руб. (400 000 руб. х 2,7% : 100%). Суммарный баланс по третьей амортизационной группе на 1 марта 2009 г. составил 283 200 руб. (300 000 руб. - 16 800 руб.); по пятой группе -389 200 руб.(400 000 руб. - 10 800 руб.).

Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 тыс. руб. в месяце, следующем  за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, и если за это время  суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, то налогоплательщик вправе упразднить указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Ускоренная (замедленная) амортизация. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. При этом нельзя начислять ускоренную амортизацию по основным средствам, которые относятся к первой-третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Пример 5.51. В августе 2008 г. ООО «Тепло» ввело в эксплуатацию новый отопительный котел, первоначальная стоимость которого составила 600 000 руб., в том числе НДС — 100 000 руб. Это оборудование относится к пятой амортизационной группе, срок его полезного использования — от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. ООО «Тепло» установило, что котел прослужит восемь лет (96 месяцев).

Так как котел используется в токсичной среде, руководитель издал приказ о том, что норму  амортизации нужно увеличить  в 1,5 раза.

ООО «Тепло» начисляет  амортизацию линейным методом, поэтому  норма ежемесячной амортизации  составляет 1,04% (1:96 мес. х х 100%), а сумма амортизации, начисляемой за месяц, будет равна 7800 руб. (500 000 руб. х 1,04% х 1,5).

Кроме того, ускоренная амортизация  может применяться в отношении:

• собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов, тепличных комбинатов);
• собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-Рекреационной особой экономической зоны (п. 1 ст. 2593 НК РФ).

Налогоплательщики вправе применять  к основной норме амортизации  специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении:

• амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора;
• амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности (п. 2 ст. 2593 НКРФ).

Указанный специальный коэффициент  не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей  амортизационным группам.

Допускается начисление амортизации  по нормам амортизации ниже установленных  по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике (п. 4 ст. 2593 НК РФ).

Прочие расходы, связанные  с производством и реализацией. Большинство прочих расходов, перечисленных  в ст. 264 НК РФ, учитывается для  налогообложения прибыли без  каких-либо ограничений. Но есть среди  них и те, которые уменьшают  налогооблагаемый доход лишь в определенных пределах:

• представительские расходы;
• расходы на рекламу;
• командировочные расходы (в части суточных);
• расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР).