Федеральные налоги

К доходам профессиональных участников рынка ценных бумаг относятся, в частности:

• доходы от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;
• часть дохода, возникающего от использования средств клиентов до момента их возврата клиентам в соответствии с условиями договора;
• доходы от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги;
• доходы от оказания депозитарных услуг, включая услуги по предоставлению информации о ценных бумагах, ведению счета ДЕПО;
• прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своей профессиональной деятельности.

К доходам, полученным иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство  в РФ, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты  доходов, относятся:

• дивиденды, выплачиваемые иностранной организации;
• дивиденды, выплачиваемые акционеру (участнику) российских организаций;
• доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц;
• процентный доход от долговых обязательств любого вида;
• доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
• доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;
• штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;
• иные аналогичные доходы.

Доходы, не учитываемые  при налогообложении прибыли. Их исчерпывающий перечень приведен в ст. 251 НК РФ. Среди прочего названы средства или имущество, полученные:

• в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;
• в виде залога или задатка;
• бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;
• по кредитному договору или договорам займа (независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам);
• в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• в виде имущества (включая денежные средства), которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
• в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и используемое им по назначению, определенному организацией или федеральными законами;
• в виде полученных грантов (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• комиссионером в пользу комитента в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ;
• в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ;
• в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней (подп. 19 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, в состав налогооблагаемых доходов не включаются товары (работы, услуги, имущественные права), полученные в качестве предварительной оплаты товаров (работ услуг), правда, это  касается только организаций, которые  определяют доходы по методу начисления. При кассовом же методе суммы полученных авансов учитываются при налогообложении  прибыли.

Также налогооблагаемым доходом  не считается имущество, полученное российской организацией безвозмездно от другой организации или физического  лица, если их вклад в уставном (складочном) капитале получателя составляет более 50%. То же самое касается имущества, полученного от организации, чей  уставный капитал состоит более  чем на 50% из вклада получателя. Такое  имущество не признается в целях  налогообложения только в том  случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Также налогооблагаемым доходом  не считаются проценты, полученные за несвоевременный возврат излишне  уплаченных (взысканных) у налогоплательщика  налогов (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются  на произведенные расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В зависимости от характера, условий осуществления, направления деятельности налогоплательщика, а также в целях налогообложения расходы подразделяются на две категории:

1. связанные с производством и реализацией;
2. внереализационные.

И те и другие уменьшают  налогооблагаемую прибыль. Классификация  расходов, связанных с производством  и реализацией, приведена в таблице.

Материальные  расходы. При определении размера материальных расходов в случае списания сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки этих материалов, сырья (п. 8 ст. 254 НК РФ):

Классификация затрат

 

Вид расходов	Состав
Материальные расходы (ст. 254 НКРФ)	Сырье, материалы, комплектующие  изделия Услуги производственного  характера, инструменты, приспособления, хозяйственный инвентарь Вода, топливо, энергия для производственных нужд, потери, недостачи при хранении и  транспортировке товарно-материальных ценностей и др.
Расходы на оплату труда (ст. 255 НКРФ)	Суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в  организации системами оплаты труда  Премии, надбавки Денежные компенсации  за неиспользованный отпуск Единовременные вознаграждения за выслугу лет  Суммы, начисленные за время  вынужденного прогула Расходы на оплату труда, сохраняемую работнику  во время отпуска Стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно (в  случаях, предусмотренных законодательством, трудовым или коллективным договором)  Расходы на возмещение  затрат работников по уплате  процентов по займам (кредитам) на  приобретение или строительство  жилого помещения.  Эти расходы для целей  налогообложения принимаются в  размере, не превышающем 3% фонда оплаты труда Другие выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором
Амортизационные отчисления (ст. 256 НКРФ)	Амортизация начисляется  на амортизируемое имущество — основные средства и нематериальные активы. Амортизируемым признается имущество  со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Прочие расходы (ст. 264 НКРФ)	Начисленные налоги и сборы  Оплата посреднических услуг Расходы  по обеспечению пожарной безопасности Арендные платежи Командировочные, представительские, рекламные расходы, а также расходы  на подготовку и переподготовку кадров Расходы на аудиторские услуги Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги Расходы на сертификацию продукции Расходы на ремонт основных средств Расходы на оказание услуг  по гарантийному ремонту и обслуживанию и др.

1. по стоимости единицы запасов;
2. по средней стоимости;
3. по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
4. по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)¹.

Чтобы рассчитать среднюю  себестоимость материалов, необходимо общую стоимость всех запасов  одного вида разделить на их количество. Затем результат следует умножить на количество материально-производственных запасов, отпущенных в производство. В конце месяца все запасы должны быть оценены по средней стоимости  материалов.

Пример 5.45. ООО «Север»  стоимость отпущенной в производство краски оценивает по средней себестоимости. В начале января 2008 г. на складе ООО «Север» хранилось 300 кг краски по цене 100 руб. (без НДС) за 1 кг. В течение месяца на склад поступило еще 200 кг такой же краски по 150 руб. за 1 кг. За этот месяц в производство было отпущено 400 кг краски. Всего в течение месяца на складе было 500 кг краски (300 кг + 200 кг). А ее стоимость составила 60 000 руб. (300 кг х 100 руб./кг + 200 кг х 150 руб./кг). Тогда средняя фактическая себестоимость одного килограмма краски будет равна 120 руб./кг (60 000 руб.: 500 кг).

Получается, что фактическая  себестоимость израсходованной  за месяц краски составляет 48 000 руб. (120 руб./кг х 400 кг).

Фактическая себестоимость  остатка краски на складе на конец  месяца - 12 000 руб. (120 руб./кг х 100 кг).

Применяя метод ФИФО, сначала  списывают материалы по стоимости  первой закупленной партии, затем  — по стоимости второй и т.д. В  конце месяца все запасы должны быть оценены по стоимости последней  партии, купленной в этом периоде.

Пример 5.46. ООО «Восток» стоимость  отпущенной в производство краски оценивает  методом ФИФО. В начале января 2008 г. на складе ООО «Восток» хранилось 300 кг краски. Цена 1 кг краски равна 100 руб. (без НДС). В течение месяца на склад поступило еще 200 кг такой же краски по 150 руб. за 1 кг. За этот месяц в производство было отпущено 400 кг краски. В связи с этим сначала списывают в производство краску, которая была на складе в начале января, а затем — еще 100 кг из партии, поступившей на склад в течение месяца.

Получается, что фактическая  себестоимость всей израсходованной  за месяц краски составила 45 000 руб. (100 руб./кг х 300 кг + + 150 руб./кг х 100 кг).

Фактическая себестоимость  остатка краски оценивается по себестоимости  последней партии и равна 15 000 руб. (150 руб./кг х 100 кг).

Особое место в перечне расходов на оплату труда занимают затраты на страхование работников. При налогообложении прибыли налогооблагаемый доход можно уменьшить на сумму платежей по всем договорам обязательного страхования. Что же касается добровольного страхования, то в состав расходов на оплату труда включаются взносы по следующим договорам (п. 16 ст. 255 НК РФ):

• долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет — при условии, что застрахованному в течение срока действия договора ничего не выплачивается (за исключением страховой выплаты в случае его смерти);
• пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения, которые предусматривают выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный работник получит право на государственную пенсию;
• личного страхования работников, заключенным на срок не менее одного и предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованного;
• личного страхования, которые заключены на случай смерти застрахованного либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Однако расходы по всем перечисленным договорам уменьшают  налогооблагаемые доходы только в пределах определенных норм. Так, совокупная сумма  взносов по договорам долгосрочного  страхования жизни, пенсионного  страхования и негосударственного пенсионного обеспечения не должна превышать 12% суммы расходов на оплату труда. А предельный размер платежей по договорам добровольного страхования, предусматривающим оплату медицинских  расходов, составляет 6% суммы расходов на оплату труда.

Особый норматив установлен ст. 255 НК РФ для платежей по договорам  добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного  лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных  обязанностей.

Эти платежи уменьшают  налогооблагаемый доход в пределах 15 000 руб. в год на одного застрахованного  работника.

Пример 5.47. В январе 2008 г. ОАО «Полет» застраховало пятерых своих сотрудников на случай утраты ими трудоспособности при исполнении трудовых обязанностей. Договор добровольного страхования действует в течение одного года. Сумма страховых взносов составляет 80 000 руб. При налогообложении прибыли, полученной по итогам работы за 2008 г., могли быть учтены расходы на добровольное страхование в сумме, равной 75 000 руб. (15 000 руб. х 5 человек). Оставшиеся 5000 руб. (80 000 руб. - 75 000 руб.) для целей налогообложения не учитываются.

Амортизация. Суммы начисленной амортизации являются расходами, связанными с производством и реализацией. Амортизация начисляется на так называемое амортизируемое имущество.

Амортизируемым  имуществом признается имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб. (п. 1 ст. 256 HK РФ).

Под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль  понимается часть имущества, используемого  в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная  стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования.

Первоначальная стоимость  безвозмездно полученных основных средств  определяется по рыночной оценке на дату оприходования.

Первоначальная стоимость  основных средств, полученных в виде вкладов в уставный капитал, определяется:

• от юридических лиц — по данным налогового учета у передающей стороны;
• от физических лиц — по документально подтвержденным расходам на приобретение.

Восстановительная стоимость  амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25

НК РФ, определяется как  их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу гл. 25 НК РФ.

Остаточная стоимость  основных средств, введенных в эксплуатацию после этой даты, определяется как  разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Остаточная стоимость  объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется  нелинейным методом, определяется по формуле

S_n= S х (1-0,01xk)ⁿ, (5.7)

где S_n — остаточная стоимость указанных объектов по истечении п месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

S — первоначальная (восстановительная)  стоимость указанных объектов;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения этих объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава данной группы, не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течении которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества;

k — норма амортизации,  в том числе с учетом повышающего  (понижающего) коэффициента, применяемая  в отношении соответствующей  амортизационной группы.

Основные средства распределяются по амортизационным группам в  зависимости от сроков их полезного  использования на основании постановления  Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.