Федеральные налоги

Указанные суммы НДС принимаются  к вычету из бюджета или учитываются  в стоимости товаров (работ, услуг) согласно пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по которым не подлежат обложению  по НДС, в общей стоимости отгруженных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример 5.29. Организация занимается розничной оптовой торговлей. По розничной торговле организация  переведена на уплату единого налога на вмененный доход, что не предусматривает  уплату НДС. По оптовой торговле организация  является плательщиком НДС. Приобретены  товары для перепродажи на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. По факту оплаты вся сумма  НДС (36 000 руб.) по приобретенным товарам  подлежит вычету из бюджета.

Через розничную сеть реализованы  товары на сумму 150 000 руб., через оптовую  сеть — на сумму 130 000 руб.

Доля розничной реализации — 53,6% (150 000 руб.: 280 000 руб. х 100%).

Доля оптовой реализации в общем объеме реализации составила 46,4% (130 000 руб.: 280 000 руб. х 100%).

Следовательно, сумма НДС  по товарам, приобретенным для перепродажи (опт), подлежащая вычету из бюджета, равна 16 704 руб. (36 000 руб. х 46,4% : 100%).

Сумма НДС по товарам, приобретенным  для перепродажи (розница), подлежащая восстановлению (уплате в бюджет), составила 19 296 руб. (36 000 руб. х 53,6% : 100%).

Порядок применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм удержанного налоговыми агентами налога.

Счет-фактура является документом, служащим основанием Для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут быть основанием для принятия предъявленных Покупателю продавцом  сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В счете-фактуре должны быть указаны:

• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
• номер платежно-расчетного документа — в случае получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
• наименования поставляемых товаров (работ, услуг);
• количество поставляемых товаров (работ, услуг);
• цена за единицу товара, без учета налога;
• стоимость товаров (работ, услуг) без налога;
• налоговая ставка;
• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг);
• стоимость товаров (работ, услуг) с учетом суммы налога;
• страна происхождения товара (работы, услуги).
• В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны быть указаны:
• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
• номер платежно-расчетного документа;
• наименование поставляемых товаров (работ, услуг);
• сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
• налоговая ставка;
• сумма, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии с применяемыми ставками.

Счет-фактуру подписывают  руководитель и главный бухгалтер  организации либо иные лица, уполномоченные на то приказом (иными распорядительными  документами) по организации или  доверенностью от имени организации.

Вычетам подлежат только суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных  товаров (работ, услуг), имущественных  прав при наличии соответствующих  первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных  продавцами налогоплательщику при  приобретении либо уплаченных при ввозе  на таможенную территорию РФ основных средств, оборудования и (или) нематериальных активов, проводится в полном объеме после принятия на учет данных объектов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Таким образом, вычет  НДС по приобретенным основным средствам  осуществляется только после того, как данный объект основных средств  будет принят на учет. Это же правило  распространяется и на оборудование к установке.

Вычеты сумм налога по «авансам полученным» проводятся с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 172 НК РФ). Таким образом, вычету подлежит сумма НДС, ранее уплаченная в бюджет по «авансам полученным», только после отгрузки товаров.

Вычеты сумм налога в случае возврата товаров (работ, услуг) или  отказа от них проводятся в полном объеме после отражения в учете  соответствующих операций, но не позднее  одного года с момента возврата или  отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Вычеты сумм налога при  выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления проводятся по мере уплаты в бюджет налога (п. 5 ст. 172 НК РФ). Таким образом, НДС, исчисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, вычитается по мере уплаты налога в бюджет, однако исчислять НДС со стоимости таких работ необходимо в конце каждого налогового периода. В связи с этим вычесть такой налог можно будет только в следующем налоговом периоде.

Момент определения  налоговой базы. Таким моментом является наиболее ранняя из дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Пример 5.30. В октябре 2008 г. организация отгрузила покупателю продукцию на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Отчетным периодом считается месяц. Продукция была оплачена лишь в декабре 2008 г.

Так как факт отгрузки продукции  произошел ранее факта ее оплаты, сумму НДС (18 000 руб.) организации  нужно было уплатить в бюджет в  октябре 2008 г., т.е момент определения налоговой базы по НДС наступил в октябре 2008 г.

 

 

 

Пример 5.31. Организация получила предоплат}' 118 000 руб. в счет предстоящей отгрузки в октябре 2008 т., а отгрузила продукцию в декабре 2008 г. Отчетным периодом является месяц. Так как в данном случае факт оплаты произошел ранее факта отгрузки продукции, организация обязана уплатить НДС в октябре — 18 000 руб. (180 000 руб. х 15,25% : 100%), т.е. момент определения налоговой базы в данном случае наступил также в октябре 2008 г.

После фактической реализации продукции НДС с аванса (18 000 руб.) подлежал вычету из бюджета, и был  начислен НДС с реализации 18 000 руб. (100 000 руб. х 18"-,: 100%).

Если товар не отгружается  и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, такая передача права собственности  приравнивается к оггрзгзке.

Момент определения налоговой  базы при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  — последний день месяца каждого  налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Это  позволяет налогоплательщикам уплачивать НДС по частям за каждый налоговый  период, в течение которого выполняются  строительно-монтажные работы, вплоть до ввода объекта в эксплуатацию.

Момент определения налоговой  базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных  нужд — день совершения такой передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 11 ст. 167 НК РФ).

Организация ежегодно должна принимать учетную политику для  целей налогообложения по НДС. Данная учетная политика обязательна для  всех обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налогообложения  по НДС применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения  приказом, распоряжением руководителя организации (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Исчисление суммы  налога, подлежащей уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленного налога.

Если полученная сумма  налога в каком-либо налоговом периоде  меньше нуля, то она подлежит возмещению налогоплательщику либо зачету по другим налогам, за исключением случаев, когда  налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания  соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы (п. 3 ст. 173 НКРФ).

При реализации товаров (работ, услуг) налоговыми агентами сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется  и уплачивается в полном объеме этими  налогоплательщиками (п. 4 ст. 173 НК РФ).

Пример 5.32. Российская компания приобрела у иностранной компании, ведущей деятельность на территории РФ, товары, облагаемые по ставке 18%, на сумму 47 200 руб. Российская компания выступает  налоговым агентом и обязана  исчислить от суммы, выплачиваемой  иностранной компании, НДС и в  полном объеме уплатить его в бюджет.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна 7200 руб. (47 200 руб. х 15,25% : 100%).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими  покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1. лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
2. налогоплательщиками — при реализации товаров (работ, услуг) операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Иными словами, если организация  или индивидуальный предприниматель, не являясь плательщиком НДС в связи с получением освобождения либо осуществлением необлагаемых операций, выставил покупателю счет-фактуру с НДС, то он обязан уплатить эту сумму НДС в бюджет. Причем сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Налоговый период, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом подразумевается период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

По НДС налоговым периодом является квартал.

Сроки представления декларации по НДС:

за I квартал — до 20 апреля;

за II квартал — до 20 июля;

за III квартал — до 20 октября;

за IV квартал — до 20 января следующего года. Сроки уплаты НДС  за I квартал:

 

до 20 апреля — в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал;

до 20 мая — в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал;

до 20 июня — в размере 1/3,, суммы налога, начисленного за I квартал.

Пример 5.33. Сумма НДС, начисленного за I квартал 2009 г. составила 300 000 руб. Следовательно, НДС за I квартал 2009 г. должен быть уплачен:

до 20 апреля - в размере 100 000 руб. (300 000 руб.: 3);

до 20 мая     в размере 100 000 руб.;

до 20 июня — в размере 100 000 руб.

Налог за II, III и IV кварталы осуществляется в аналогичном порядке.

Налоговые агенты (организации  и индивидуальные предприниматели) уплачивают налог по своему местонахождению (п. 3 ст. 174 НК РФ).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в  соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для  собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ уплачивается по месту  учета налогоплательщика в налоговых  органах (п. 2 ст. 174 НК РФ).

5.2. Акцизы

Акцизы — одна из древнейших форм косвенного налогообложения. акцизы устанавливаются в целях изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.

Акцизы — это косвенные  налоги, включаемые в цену товара и  уплачиваемые покупателями. Акцизы устанавливаются  на высокорентабельную продукцию и  товары, не относящиеся к товарам  первой необходимости, а также на социально вредные товары. Государство  использует акцизы для регулирования  спроса и предложения, а также  для пополнения государственного бюджета. Акцизы устанавливаются также на импортные товары в целях защиты национального потребительского рынка. Это происходит рамках реализации регулирующей функции налогов.

Акцизы — федеральный  косвенный налог, выступающий в  форме надбавки к цене товаров, возникающий  и уплачиваемый только в сфере  производства. Исключением из этого  правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию РФ, поскольку  плательщиками акцизов в данном случае выступают организации, закупившие подакцизные товары, в том числе  для дальнейшей перепродажи.

К подакцизным товарам  относятся, в частности, этиловый спирт, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, автомобили, бензин. С 1 января 2004 г. отменен акциз на природный газ.

Порядок расчета и уплаты акцизов регулируется гл. 22 НК РФ.

Плательщики акцизов перечислены  на схеме.

В настоящее время подакцизными признаются товары:

• дизельное топливо;
• прямогонный бензин;
• бензин автомобильный;
• спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного);
• моторные масла;
• спиртосодержащая продукция;
• пиво;
• табачная продукция;
• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);
• алкогольная продукция.