Федеральные налоги

Тема  5 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

5.1. Налог  на добавленную стоимость

5.2. Акцизы

5.3 Налог  на прибыль организаций

5.4. Налог  на доходы физических лиц

 

5.1. Налог  на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг). Добавленная стоимость  определяется как разница между  стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС является косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работы, услуги), которая оплачивается конечным потребителем. В доходной части российского  бюджета НДС составляет более 40%, т.е. формирует большую часть бюджета.

НДС — один из наиболее «старых» налогов. В России он был введен в  1991 г. и всегда вызывал множество споров. Хотя прошло более 10 лет с момента его установления, он остается наиболее сложным налогом как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Налог взимается в бюджет методом частичных платежей: на каждом этапе технологической цепочки  производства и обращения товара налог, подлежащий уплате, равен разнице  между налогом, взимаемым при  продаже, и налогом, принятым к зачету при покупке. Порядок расчета  и уплаты НДС регламентируется гл. 21 НК РФ.

Пример 5.1. Расчет НДС на каждой стадии движения товара от производителя  к потребителю. Исходные данные для  расчета:

себестоимость продукции  — 10 000 руб.;

прибыль изготовителя — 50% себестоимости;

снабженческо-сбытовая наценка  — 10%;

наценка оптовой базы — 15%;

торговая наценка — 25%;

ставка НДС - 18%. Решение

По условиям задачи движение товара осуществляется от производителя  к конечному потребителю —  торговому предприятию через  снабженческо-сбытовую организацию  и оптовую базу.

1. НДС производителя:

(10 000 руб. + 5000 руб.) х 18% : 100% = 2700 руб.

Цена производителя:

10 000 руб. + 5000 руб. + 2700 руб. = 17700 руб., в том числе НДС — 2700 руб.

2. Сумма снабженческо-сбытовой  наценки:

(17 700 руб. - 2700 руб.) х 10% : 100% = 1500 руб.

Сумма НДС, начисленная снабженческо-сбытовой организацией:

15 000 руб. + 1500 руб. х 18% : 100% = 3000 руб.

Цена снабженческо-сбытовой организации:

15 000 руб. + 1500 руб. + 3000 руб. = 19 500 руб., в том числе НДС —  3000 руб.

НДС, вносимый в бюджет снабженческо-сбытовой организацией.

3000 руб. - 2700 руб. = 300 руб.

3. Сумма оптовой наценки:

19 500 руб. - 3000 руб. х 15% : 100% = 2500 руб.

Сумма НДС, начисленная оптовой  базой:

19 500 руб. - 3000 руб. + 2500 руб.  х 18% : 100% = 3400 руб.

Оптовая цена:

19 500 руб. - 3000 руб. + 2500 руб. + 3400 руб. = 22 400 руб., в том числе НДС  — 3400 руб.

НДС, вносимый в бюджет оптовой базой:

3400 руб. - 3000 руб. = 400 руб.

4. Сумма торговой наценки:

22 400 руб. - 3400 руб. х 25% : 100% = 4800 руб.

Сумма НДС, начисленная торговым предприятием:

22 400 руб. - 3400 руб. + 4800 руб.  х 18% : 100% = 4300 руб.

 НДС, вносимый в  бюджет торговым предприятием:

4300 руб. - 3400 руб. = 900 руб.

Налогоплательщиков по НДС  можно классифицировать, как показано на схеме.

Плательщиков НДС можно  разделить на две группы:

1. плательщики внутреннего НДС, взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ;
2. плательщики НДС на таможне.

К первой группе относятся  организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство и реализацию товаров (работ и услуг).

Ко второй группе относятся  физические и юридические лица, ввозящие товары на территорию РФ.

Не являются плательщиками  НДС организации и индивидуальные предприниматели:

перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

Освобождение  от уплаты НДС. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право получить освобождение от уплаты НДС, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн. руб.

Пример 5.2. Организация продает  детские игрушки. Выручка за III квартал  2008 г. составила 1 400 000 руб., а именно:

июль - 480 000 руб.;

август — 360 000 руб.;

сентябрь — 300 000 руб.

Таким образом, выручка за три последовательных календарных  месяца равна 9 500 00 руб., что больше 2 000 000 руб. Следовательно, с октября  2008 г. организация может получить освобождение от уплаты НДС.

Однако организации или  индивидуальные предприниматели, реализующие  подакцизные товары или подакцизное  минеральное сырье, а также ввозящие товары на таможенную границу РФ, воспользоваться  таким освобождением не могут.

Для того чтобы получить освобождение от уплаты НДС, налогоплательщик должен подать в налоговый орган  по месту своего учета заявление  и документы, подтверждающие право  на получение освобождения (выписку  из бухгалтерского баланса, копию журнала  полученных и выставленных счетов-фактур, выписку из книги учета доходов  и расходов и хозяйственных операций) не позднее 20-го числа месяца, с которого он претендует на получение освобождения. При соблюдении всех перечисленных требований налогоплательщик приобретает право пользоваться освобождением от уплаты НДС с месяца, в котором было подано заявление.

Пример 5.3. Посмотрим, какова экономическая выгода организации  от освобождения от уплаты НДС. Организация приобрела товар за 118 руб., в том числе НДС — 18 руб.) Наценка — 50 руб. Организация получила освобождения от уплаты НДС. В этом случае:

• отпускная цена (без НДС) — 150 руб. (100 руб. + 50 руб.);
• НДС на отпускную цену товара — 27 руб. (150 руб. х 18%: 100%);
• отпускная цена с НДС — 177 руб. (150 руб. + 27 руб.);
• сумма НДС к уплате — 9 руб. (27 руб. - 18 руб.);
• прибыль — 50 руб. (177 руб. - 118 руб. - 9 руб.).

Если же организация не имеет освобождения от уплаты НДС, то она не будет начислять НДС  на отпускную цену и не будет возмещать  из бюджета сумму НДС в стоимости приобретенного товара. В этом случае:

• отпускная цена товара — 168 руб. (118 руб. + 50 руб.);
• прибыль — 50 руб. (168 руб. - 118 руб.).

Следовательно, получить освобождение от уплаты НДС экономически выгодно. В этой ситуации получение прибыли  в размере 50 руб. возможно при реализации товара за 168 руб.

Освобождение предоставляется  на 12 календарных месяцев. Порядок  освобождения от уплаты НДС имеет  определенные недостатки. Так, если в течение периода, в котором налогоплательщик использует право на такое освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за любые три последовательные календарные месяца превысила 2 млн. руб. или налогоплательщик реализовал подакцизные товары, то начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты НДС.

Пример 5.4. Организация получила освобождения от уплаты НДС с сентября 2008 г. Выручка за три последовательные календарные месяца (сентябрь, октябрь, ноябрь 2008 г.) составила 2 500 000 руб. Превышение установленного лимита произошло в ноябре.

Следовательно, с ноября организация теряет право на освобождение от уплаты НДС и обязана уплачивать налог в общеустановленном порядке.

Сумма налога за месяц, в  котором произошло превышение либо реализовывались подакцизные товары, подлежит восстановлению и уплате в  бюджет. Это значит, что налогоплательщик, получивший освобождение от уплаты налога, должен постоянно отслеживать размер своей выручки и при необходимости  ограничивать его, что с экономической  точки зрения невыгодно.

Существует еще один серьезный  недостаток, связанный с освобождением  от уплаты НДС: налогоплательщик реализует  товары (работы, услуги) без налога, поэтому покупатель товара не может  предъявить сумму НДС к вычету. Следовательно, плательщикам НДС невыгодно  приобретать товары (работы, услуги) у лиц, получивших освобождение от уплаты НДС.

Пример 5.5. Организация является плательщиком НДС. Рассмотрим формирование отпускной цены в двух вариантах. 1. Товар приобретен у плательщика  НДС:

• покупная цена товара — 118 руб., в том числе НДС — 18 руб.;
• наценка — 50 руб.;
• отпускная цена — 150 руб. (100 руб. + 50 руб.);
• НДС на отпускную цену - 27 руб. (150 руб. х 18% : 100%);
• отпускная цена с НДС — 177 руб. (150 руб. + 27 руб.);
• НДС к уплате в бюджет — 9 руб. (27 руб. - 18 руб.);
• прибыль — 50 руб. (177 руб. - 118 руб. - 9 руб.). 2. Товар приобретен у неплательщика НДС:
• покупная цена — 118 руб., НДС в цене товара нет;
• наценка — 50 руб.;
• отпускная цена — 168 руб. (118 руб. + 50 руб.);
• НДС на отпускную цену - 30,2 руб. (168 руб. х 18% : 100%);
• отпускная цена с НДС — 198,2руб. (168 руб. + 30,2 руб.);
• НДС к уплате в бюджет — 30,2 руб. (30,2 руб. - 0 руб.);
• прибыль -50 руб. (198,2 руб. - 118 руб. - 30,2 руб.).

Таким образом, плательщикам НДС (как организациям, так и индивидуальным предпринимателям) экономически невыгодно  работать с теми, кто освобожден от уплаты НДС. Значит, в этом случае для получения прибыли в сумме 50 руб. цена реализации товара должна составлять 198,2 руб.

Если по истечении 12 месяцев  налогоплательщик желает и дальше пользоваться освобождением от уплаты НДС или  не хочет продлевать освобождение от уплаты НДС, то он должен уведомить  об этом налоговый орган в установленные  законом сроки. В любом случае по истечении 12 месяцев налогоплательщик обязан представить в налоговый  орган документы, свидетельствующие  о том, что он правомерно пользовался  освобождением от уплаты НДС, иначе  налоговый орган вправе доначислить сумму НДС со штрафными санкциями за весь период действия освобождения.

Определены следующие объект налогообложения.

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, передача имущественных прав (кроме передачи имущественных прав организации ее правопреемнику), товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
2. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг).

Пример 5.6. В ходе рекламной  акции организация бесплатно  раздавала покупателям образцы  своих изделий.

Это считается безвозмездной  передачей товаров, и следовательно, такая операция облагается НДС.

3. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
4. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
5. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, и при исчислении налога на прибыль уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Пример 5.7. Организация, приобретая товары (работы и услуги), впоследствии использует их не для производственных, а для собственных нужд.

В этом случае сумма НДС, подлежащая ранее вычету, должна быть восстановлена и уплачена в бюджет.

Установлены объекты, которые не признаются объектами налогообложения.

1. Передача на безвозмездной основе основных средств, нематериальных активов и прочего имущества некоммерческим организациям на осуществление их уставной (непредпринимательской) деятельности.

Пример 5.8. Некоммерческая общественная организация «Детский культурный центр» проводит детские праздники. Она  финансируется за счет местного бюджета. ООО «Альтернатива» решила передать детскому культурному центру два  компьютера для открытия компьютерного  зала для детей.

При передаче этих компьютеров  ООО «Альтернатива» не должна начислять  НДС.

2. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации.
3. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления.
4. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и органам местного самоуправления, учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.