Федеральные налоги

Вместе с тем налоговое  законодательство РФ выводит из состава подакцизных товаров некоторые виды спиртосодержащей продукции, в частности:

• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства — при условии, что они прошли государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
• препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, которые разработаны для применения в животноводстве и разлиты в емкости не более 100 мл;
• парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти и разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей спирта до 80% включительно;
• отходы, образующиеся при производстве спирта этилового, из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей. Данные отходы должны соответствовать нормативной документации и быть внесены в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции.

К алкогольной продукции  относятся питьевой спирт, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов. Прямогонным бензином считаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением автомобильного бензина и продукции нефтехимии.

Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в  интервале от 30 до 215 °С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

Включение прямогонного бензина  в перечень подакцизных товаров  должно было способствовать решению  проблемы его использования в  целях нелегального производства подакцизных  нефтепродуктов. Поскольку технология производства автомобильного бензина  позволяет получать его не только путем переработки нефтепродуктов на нефтеперерабатывающем заводе, но и путем смешения прямогонного бензина  с необходимыми химическими присадками, объемы полученного бензина выводились из-под налогообложения, так как  прямогонный бензин не облагался  акцизами. Включение прямогонного бензина  в перечень подакцизных товаров  означает, что налогоплательщики  обязаны представлять в налоговый  орган декларации по акцизам с  указанием полученных объемов в  натуральном выражении.

Объекты налогообложения. Акцизами облагается реализация (передача) на территории РФ произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в том числе в следующих случаях.

1. Непосредственно продажа произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и их передача по соглашению о предоставлении отступного или новации.
2. Передача произведенных подакцизных товаров па переработку на давальческой основе.

Пример 5.34. Организация передала произведенное вино для розлива  другому предприятия на давальческой основе. Следовательно, организация должна начислить акциз.

3. Передача произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (правопреемнику или наследнику) при его выходе из этой организации и передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику этого договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества. И хотя ст. 39 НК РФ указанные операции не признаются реализацией, в целях гл. 22 НК РФ они облагаются налогом.
4. Передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе, а также при натуральной оплате труда.
5. Передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации, в том числе:
• для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• для использования на собственные нужды.

Пример 5.35. Организация использует произведенное пиво в целях рекламы. Следовательно, организация должна начислить акциз.

В ряде случаев акцизами облагается реализация подакцизных  товаров несобственного производства (за исключением нефтепродуктов):

• первичная реализация подакцизных товаров, происходящих с территории Белоруссии и ввезенных на территорию РФ;
• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или)бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

С 1 января 2006 г. объектом обложения акцизом признается  получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Операции, освобождаемые  от налогообложения:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению той же организации, не являющемуся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров (например, передача из одного цеха организации в другой спирта для производства вина);
• первичная реализация (передача) конфискованных подакцизных товаров и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

Данные товары освобождаются  от акциза только при соблюдении следующих  условий:

• экспорт осуществляется непосредственно плательщиками акцизов или иными лицами на основании договоров комиссии, поручения либо агентского договора, заключенных с плательщиком акцизов;
• в налоговый орган представлено поручительство банка или банковская гарантия.

Налоговое поручительство должно быть представлено не позднее установленного срока уплаты акцизов и предусматривать  обязанность банка уплатить сумму  акциза и пени, если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие Факт экспорта. При отсутствии документов налогоплательщик обязан уплатить сумму  акцизов. После представления документов, подтверждающих факт их экспорта, уплаченная сумма возвращается.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению, только если организация ведет раздельный учет операций по приобретению и реализации (передаче) указанных товаров.

Ставки акцизов и налоговая  база. Налоговая база по подакцизным  товарам определяется в зависимости  от установленных ставок. Различают  виды налоговых ставок, приведенные  на схеме.

В настоящее время применяются  в основном твердые ставки. Исключение составляет комбинированная ставка, установленная для сигарет.

Налоговые ставки акцизов  в 2009 г.

Таким образом, с 2007 г. установлена единая акцизная ставка для всей алкогольной продукции (за исключением пива и некоторых категорий вина)

Налогоплательщики — изготовители сигарет (папирос) обязаны подать в  налоговый орган но месту постановки на налоговый учет либо в таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке (наименованию) сигарет (папирос) не позднее 10 дней до начала календарного месяца, в котором эти цены будут применяться. Форма уведомления устанавливается Минфина России.

Налоговая база по подакцизным  товарам представлена на схемах.

Случаи определения налоговой  базы при адвалорной ставке

При определении налоговой  базы выручка, полученная в иностранной  валюте, пересчитывается в рубли  по курсу Банка России, действовавшему на дату их фактического получения. Налоговая  база по товарам, для которых установлены  разные ставки акцизов, должна определяться применительно к каждой налоговой  ставке. Если раздельный учет операций не ведется, определяется единая налоговая  база по всем операциям, совершенным  с указанными товарами.

Порядок исчисления акцизов. Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Таким образом, сумма акциза рассчитывается но следующим формулам.

1. По товарам, на которые установлены твердые ставки:

С = О х А, (5.1)

где С — сумма акциза;

О — объем реализованной  продукции и натуральном выражении; А — ставка акциза.