Федеральные налоги

При ввозе товаров  на таможенную территорию РФ налогообложение  проводится в зависимости от избранного таможенного режима в следующем  порядке:

1. при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;
2. при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
3. при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;
4. при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок;
5. при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
6. при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
7. при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

При вывозе товаров  с таможенной территории РФ налогообложение  проводится в следующем порядке:

1. при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается. Данный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта и при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;
2. при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
3. при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;
4. при перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.

Если в соответствии с  международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу  РФ товаров, то налог

с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию РФ, взимают налоговые  органы РФ. Объектом налогообложения  в таких случаях признается стоимость  приобретенных, ввозимых на территорию РФ товаров, включая затраты на их доставку до границы РФ. Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости  товаров, но не позднее 15 дней после  принятия на учет товаров, ввезенных  на таможенную территорию РФ

Налоговые ставки по НДС. К основным налоговым ставкам по НДС относятся: 0, 10 и 18%.

Налогообложение по ставке 0% проводится при реализации:

• • товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
• товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
• транспортных услуг (включая погрузку, сопровождение, перегрузку и разгрузку) по экспорту товаров, ввозу товаров, не облагаемых налогом, и товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и международных пассажирских перевозок;
• работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) для этой области;
• драгоценных металлов, продаваемых налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней 
  субъектов Федерации, Банку России, банкам;
• товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, в случае наличия международных договоров;
• припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

Право на применение налогоплательщиком ставки НДС 0% необходимо обосновать. Для  подтверждения обоснованности применения этой ставки 0% в налоговые органы представляются следующие документы:

• контракт налогоплательщика (копия контракта) с иностранным лицом (организацией) на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
• выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, или иные документы, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг);
• таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа;
• копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Налогообложение по ставке 10% проводится при реализации:

• продовольственных товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ (скота и птицы, мяса, молокопродуктов, яйце-продуктов, масла растительного, соли, зерна, хлеба, крупы, муки, рыбы, овощей и т.д.);
• товаров для детей (трикотажных, швейных изделий, обуви (за исключением спортивной), детских колясок, школьных принадлежностей и т.д. — по перечню, утвержденному Правительством РФ);
• периодических (не реже одного раза в год) печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, изделий медицинского назначения — по перечню, утвержденному Правительством РФ).

Налогообложение проводится по ставке 18% при реализации не перечисленных товаров (работ, услуг).

Расчетные ставки налогообложения по НДС применяют  в случаях:

1. получения аванса под поставку товаров (работ, услуг);
2. удержания налога, будучи налоговым агентом (налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога (п. 2 ст. 161 НКРФ);
3. продажи имущества, в первоначальную стоимость которого был включен НДС;
4. реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному Правительством РФ.

Во всех этих случаях налоговая  ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к  налоговой базе, принятой за 100 и  увеличенной на соответствующий  размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Соответственно: 18% : 118% х 100% = 15,25%; 10% : 110% х 100% = 9,09%.

Пример 5.10. ОАО «Калина» продает  продукты питания. От покупателя был  получен аванс — 300 000 руб. НДС, который  подлежит уплате с аванса, равен 27 270 руб. (300 000 руб. х 9,09% : 100%).

Пример 5.11. Представители  иностранной компании смонтировали для российской организации павильон, стоимость услуг — 500 000 руб. Иностранная  компания не зарегистрирована в налоговых  органах в качестве налогоплательщика, следовательно, российская организация  является налоговым агентом и  должна от суммы выплачиваемого дохода иностранной компании рассчитать и  удержать сумму НДС.

Сумма НДС составила 76 250 руб. (500 000 руб. х 15,25%: 100%). Сумма, выплаченная  иностранной компании, равна 423 750 руб. (500 000 руб. - 76 250 руб.).

Налоговая база. В структуре любого налога присутствует такой элемент налогообложения, как налоговая база, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). В случае применения налогоплательщиком при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) разных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

1. При продаже налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная по рыночным ценам с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

Пример 5.12. Организация приобрела  товар по цене 10 руб. Наценка — 5 руб. Отпускная цена товара — 15 руб. Сумма  начисленного НДС на отпускную цену — 2,7 руб. (15 руб. х 18% : 100%). Отпускная цена с НДС-17,7 руб.

Если организация продает  детские товары, то соответственно будет применяться ставка 10%.

2. При реализации товаров (работ, услуг) по бартерным операциям, безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как отпускная цена, указанная сторонами сделки в договоре (п. 2 ст. 154 НК РФ).

3. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная с учетом всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НКРФ).

Пример5.13. Организация строит для себя цех. На его строительство  ушло 120 000 руб. Рабочим, строившим цех, выплатили заработанную плату — 80 000 руб. Единый социальный налог, начисленный  на эту заработанную плату, - 20 800 руб. (80 000 руб. х 26% : 100%). Амортизация техники, занятой на строительстве, — 100 000 руб.

Общие затраты на строительство  цеха составили 210 800 руб. (100 000 руб. + 80 000 руб. + 20 800 руб. + 10 000 руб.). Ставка НДС -18%. Сумма начисленного НДС равна 37 944 руб. (210 800 руб. х  18%: 100%).

4. При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Однако на операции по реализации услуг, оказываемых на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения НДС, не распространяется освобождение от налогообложения за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), (п. 2 ст. 156 НК РФ).

Пример 5.14. ООО «Спринт» в  интересах ООО «Лик» продало  товары, облагаемые по ставке 18%, на основании  договора комиссии, за что получило вознаграждение 200 000 руб.

Сумма НДС, которую должна заплатить организация, получившая вознаграждение, - 30 500 руб. (200 000 руб. х 15,25% : 100%).

5. Если налоговую базу определяет налоговый агент, то налоговой базой признается сумма дохода, выплачиваемого налоговым агентом. При предоставлении на территории РФ органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы этого имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Пример 5.15. Организация арендует у комитета по имуществу помещение, за что уплачивает ежемесячно 100 000 руб. Налогооблагаемая база составляет 100 000 руб. Применяемая расчетная ставка — 15,25%.

Сумма НДС, которую организация  обязана исчислить и уплатить, равна 15 250 руб. (100 000 руб. х 15,25% : 100%).

6. В случае определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), при получении налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговую базу исчисляют исходя из сумм полученной оплаты с учетом налога.

Пример 5.16. Организация получила аванс 100 000 руб. под поставку продукции (детских товаров). Сумма НДС с  аванса, подлежащая уплате в бюджет, составила 9090 руб. (100 000 руб. х 9,09%: 100%).

Если аванс получен  под поставку товаров, облагаемых по ставке 18%, то сумма НДС, которую организация  должна уплатить с аванса, равна 15 250 руб. (100 000 руб. х 15,25% : 100%).

7. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, по перечню, утвержденному

Правительством РФ (за исключением  подакцизных товаров), налогооблагаемая база определяется как разница между  рыночной ценой с учетом налога и  ценой приобретения такой продукции. Аналогично исчисляется налоговая  база при реализации автомобилей, приобретенных  у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) в целях перепродажи.

8. При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, на 
логовую базу определяют исходя из цен реализации идентичных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 159 НК РФ).