Федеральные налоги

Пример 5.17. Организация приобрела  хозяйственный инвентарь на сумму 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб. Сумма НДС, подлежащая вычету при  оплате инвентаря, — 180 руб. Впоследствии хозяйственный инвентарь был  использован не для производственных нужд.

Таким образом, сумма НДС, подлежавшая ранее вычету, должна быть восстановлена и уплачена в  бюджет. Налогооблагаемая база по НДС  в данном случае — 1000 руб. (рыночная цена инвентаря без налога). Сумма  НДС - 180 руб. (1000 руб. х 18% : 100%).

9. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей таможенной пошлины, и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 160 НК РФ).

При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки  товаров, ранее вывезенных с нее  для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки. Налоговая база исчисляется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.

Если в соответствии с  международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая  база определяется как сумма стоимости  приобретенных товаров, включая  затраты на доставку этих товаров  до границы РФ, и подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

При реализации предприятия  в целом как имущественного комплекса  налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов предприятия. Если цена, по которой предприятие  продано, ниже балансовой стоимости  реализованного имущества, то для целей  налогообложения применяется поправочный  коэффициент, рассчитанный как отношение  цены реализации предприятия к балансовой стоимости этого имущества. Если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, то для целей обложения  НДС применяется поправочный  коэффициент, рассчитанный как отношение  цены реализации предприятия, уменьшенной  на балансовую стоимость дебиторской  задолженности, к балансовой стоимости  реализованного имущества, уменьшенной  на балансовую стоимость дебиторской  задолженности. В этом случае поправочный  коэффициент к сумме дебиторской  задолженности не применяется. Для  целей налогообложения цена каждого  вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости  на поправочный коэффициент.

Продавец предприятия  составляет сводный счет-фактуру  с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие  продано. При этом в сводном счете-фактуре  выделяются в самостоятельные позиции  основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного  и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт  инвентаризации. В сводном счете-фактуре  цена каждого вида имущества принимается  равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются  соответственно расчетная налоговая  ставка в размере 15,25% и сумма налога, определенная как соответствующая  расчетной налоговой ставке в  размере 15,25% доля налоговой базы (ст. 158 НК РФ).

При осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).

При реализации проездных  документов по льготным тарифам налоговую  базу исчисляют исходя из этих льготных тарифов. При возврате до начала поездки  покупателям денег за неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму включают всю сумму  налога (ст. 157 НК РФ).

Налоговые вычеты. К налоговым вычетам относятся суммы, на которые может быть уменьшен размер НДС, подлежащий уплате в бюджет

Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  НДС на установленные законодательством  налоговые вычеты.

1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), при обретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пример 5.18. Организация приобрела  товар за 118 руб., в том числе  НДС — 18 руб. Наценка — 50 руб. Отпускная  цена реализации - 150 руб. (100 руб. + 50 руб.).

НДС на отпускную цену - 27 руб. (150 руб. х 18% : 100%). Отпускная цена с НДС — 177 руб. (150 руб. + 27 руб.).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 9 руб. (27 руб. - 18 руб.) Налоговый вычет — 18 руб., так  как вычитается из суммы, подлежащей уплате в бюджет.

2. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями — налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом, прежде чем принять к вычету указанные суммы налога, налоговый агент должен уплатить их в бюджет. Право на вычеты сумм налога, которые были удержаны налоговыми агентами из сумм продавца и перечислены в бюджет, распространяется только на плательщиков НДС, состоящих на учете в налоговых органах и осуществляющих операции, облагаемые НДС.

3. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавца ми налогоплательщику — иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4. ст. 171 НК РФ).

Пример 5.19. Иностранная компания, осуществляющая деятельность на территории РФ, продала российской организации

ООО «Елена» товары на сумму 100 000 руб. (облагаемых по ставке 10%). В  данном случае ООО «Елена» является налоговым агентом и обязано  из суммы 100 000 руб. удержать НДС и  перечислить его в соответствующий  бюджет.

Удержанный и уплаченный НДС составил 9090 руб. (100 000 руб. х 9,09% : 100%). Сумма налога - 9090 руб., это налоговый вычет для российской организации ООО «Елена».

4. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров, в том числе в течение действия гарантийного срока, продавцу или отказа от них. Выче 
там подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг) (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Пример 5.20. Организация реализовала  покупателю товар за 118 руб., в том  числе НДС — 18 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по данной операции, составила 18 руб.

В случае возврата покупателем  товара 18 руб. подлежат вычету из бюджета.

5. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения 
условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Пример 5.21. ООО «Марина» и  ООО «Татьяна» заключили договор  на поставку продукции, облагаемой НДС  по ставке 18%. ООО «Татьяна» получило аванс под реализацию в размере 100 000 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с аванса, полученного  ООО «Татьяной», составила 15 250 руб. (100 000 руб. х 15,.25% : 100%).

В случае расторжения договора и возврата аванса ООО «Татьяна» имеет право ранее уплаченную сумму НДС (15 250 руб.) предъявить к вычету из бюджета.

6. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Пример 5.22. Организация воспользовалась  услугами сторонней организации  для установки и наладки производственных основных фондов. Стоимость такой  услуги — 59 000 руб., в том числе  НДС — 9000 руб.

Следовательно, организация  имеет право сумму НДС (9000 руб.) предъявить к вычету из бюджета.

7. Вычету подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которого подлежит включению в расходы, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Пример 5.23. Организация выполняет  строительно-монтажные работы для  собственного потребления. Строит складские  помещения собственными силами. Общие  затраты на строительство объекта  составляют 1 000 000 руб. Так как строительно-монтажные  работы для собственного потребления  являются объектом обложения НДС, сумма  налога равна 180 000 руб. (1 000 000 руб. х 18% : 100%).

Сумма НДС (180 000 руб.) подлежит сначала уплате в бюджет, а затем  вычету из бюджета в установленном  законодательством порядке.

8. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Пример 5.24. Работник организации  был отправлен в командировку. Командировочные расходы составили 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.

Сумма НДС (540 руб.) подлежит вычету из бюджета.

9. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Пример 5.25. Организация, продающая  строительные материалы, получила аванс  под поставку товаров — 400 000 руб. НДС с аванса, подлежащий уплате в бюджет, составил 61 000 руб. (400 000 руб. х  15,25%: 100%).

При реализации строительных материалов начисляется НДС на отпускную  цену продукции, а НДС с аванса, ранее уплаченный в бюджет (61 000 руб.), подлежит вычету из бюджета.

10. Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные продавцом  покупателю в результате частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров.

Полный перечень налоговых  вычетов представлен в ст. 171 НКРФ.

Порядок отнесения  сумм налога на затраты по производству (реализации) товаров (работ, услуг). В некоторых случаях сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не подлежит вычету из бюджета, а относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

1. При реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.

Пример 5.26. Транспортная организация  оказывает услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом. В соответствии с п. 7 ст. 149 НК РФ данные операции не подлежат обложению НДС.

Следовательно, суммы НДС в стоимости потребляемых транспортной организацией товаров (работ, услуг) не подлежат вычету из бюджета.

2. При получении освобождения от уплаты НДС.

Пример 5.27. Организация, пользуясь  освобождением от уплаты НДС, приобрела  для дальнейшей реализации товар  по цене 118 руб., в том числе НДС  — 18 руб. Наценка — 50 руб.

Отпускная цена — 168 руб. (118 руб. + 50 руб.). НДС на отпускную цену товара не начисляется; НДС в стоимости приобретенного товара (18 руб.) не подлежит вычету из бюджета, так как организация, получив освобождение от уплаты НДС, не уплачивает этот налог в бюджет.

3. При применении упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный Доход. Применение данных систем налогообложения освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от уплаты

НДС, поэтому, как и в  предыдущем случае НДС по приобретенным  товарам (работам и услугам) не подлежат вычету из бюджета.

В некоторых случаях, предусмотренных  НК РФ, ранее возмещенные из бюджета  суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет с последующим  их отнесением на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

При переходе налогоплательщика  на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 262 и 263 НК РФ НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам  и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные  режимы.

Пример 5.28. ООО «Марс» с 1 января 2009 г. перешло на упрощенную систему налогообложения, что не предполагает уплату НДС. По данным инвентаризации, проведенной на эту дату, на балансе ООО «Марс» числятся товары на сумму 500 000 руб. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов ООО «Марс» составила 700 000 руб. НДС по всему имуществу ранее был принят к вычету из бюджета.

В этом случае в декабре  2009 г. должен быть восстановлен НДС, уплаченный в бюджет и приходящийся на имущество, которое в дальнейшем будет использоваться при упрощенной системе налогообложения.

4. При осуществлении налогоплательщиком  как облагаемых, так и освобождаемых  от налогообложения операций  суммы налога:

а) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

б) принимаются к вычету — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС.