Федеральные налоги

Норма амортизации деревообрабатывающего  станка равна 1,389% (1: 72 мес. х 100%).

Ежемесячно по деревообрабатывающему  станку начисляется амортизация  в 1389 руб. (10 000 руб. х 1,389% : 100%).

Такая же сумма амортизации  будет учитываться при налогообложении  прибыли. ОАО «Марс» может не отражать сумму амортизации в отдельном  налоговом регистре, а использовать для целей налогообложения кредитовые обороты по синтетическому счету 02 «Амортизация основных средств».

Разумеется, правила бухгалтерского учета не всегда удастся «состыковать»  с налоговым законодательством. В этом случае обороты по бухгалтерским  счетам придется корректировать для  целей налогообложения. Для этого  организации придется самостоятельно разработать специальный расчет и утвердить его приказом об учетной  политике для целей налогообложения.

Пример 5.86. ЗАО «Север» 1 июня 2008 г. заключило с банком кредитный договор и получило сумму 2 400 000 руб. на срок три месяца. Проценты выплачиваются банку ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца. Проценты за кредит составляют 30% годовых. Сумма процентов, которые ежемесячно нужно уплачивать банку, равна 60 000 руб. (2 400 000 руб. х 30%: 100%: 12 мес.). Согласно приказу об учетной политике для целей налогообложения ЗАО «Север» рассчитывает нормативную величину процентов по кредиту исходя из ставки рефинансирования Банка России и определяет доходы и расходы методом начисления.

ЗАО «Север» должно отразить в налоговом учете проценты по кредиту в составе внереализационных расходов. А величина процентов, которую можно учесть при налогообложении прибыли, не должна превышать учетную ставку Банка России, увеличенную в 1,1 раза. Ставка рефинансирования Банка России — 21% годовых.

Итак, сумма процентов  по кредиту, которую ЗАО «Север»  вправе учесть при налогообложения  прибыли за июнь 2008 г., равна 46 200 руб. (2 400 000 руб. х 21% : 100% х 1,1 : 12 мес). Значит, для целей налогообложения операционные расходы ЗАО «Север» составили 46 200 руб., поэтому для налогообложения прибыли фактические расходы (60 000 руб.) нужно было уменьшить на 13 800 руб. (60 000 руб. - 46 200 руб.).

Корректировка прочих расходов для целей налогообложения за июнь 2008 г.

 

№ строки	Показатели	Сумма, руб-
1	Общая сумма операционных и внереализационных расходов без НДС: а) проценты по кредитам и  займам б)...	60 000
Итого по строке 1		60 000
2	В целях налогообложения  сумма операционных и внереализационных  расходов уменьшается: а) на сумму фактически начисленных процентов по  кредитам и займам по сравнению с их величиной, учи  тываемой при налогообложении прибыли б) на...	13 800
Итого по строке 2		13 800
3	Сумма операционных и внереализационных  расходов увеличивается: а) на... б) на...
Итого по строке 3		...
4	Операционные и внереализационные  расходы, учитываемые при налогообложении  прибыли (стр. 1 — стр. 3 + стр. 3)	46 200

5.4. Налог  на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место  в системе налогов, взимаемых  с физических лиц. Это федеральный  налог с дифференцированными  пропорциональными ставками в зависимости  от вида дохода. в настоящий момент порядок расчета, взимания и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ.

До 1 января 2002 г. шкала подоходного налогообложения в России была представлена сложной прогрессией, предполагающей деление дохода на части и его обложение по разным налоговым ставкам.

Налог на доходы физических лиц является прямым, регулирующим налогом, что указывает на его  большое значение для регулирования  экономики и формирования доходной части бюджетов разных уровней. Доля налога в доходах консолидированного бюджета РФ занимает третье место  после налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, составляя  около 10%.

Налогообложение доходов  физических лиц в большинстве  развитых стран осуществляется с  использованием прогрессивных налоговых  ставок, что в наибольшей степени  способствует реализации принципа равенства  и справедливости налогообложения.

Налогоплательщиков НДФЛ можно классифицировать так, как  показано на схеме.

 

Резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

 

Объект налогообложения. Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в РФ или за ее пределами — для физических лиц, являющимися резидентами РФ;
• от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, резиденты  платят налог независимо от того, где  они получили доход — в России или за ее пределами. Нерезиденты  же должны платить налог только в  том случае, если они получили доход  от источников, расположенных в России.

Пример 5.87. В 2008 г. в ООО «Весна» работал гражданин Греции. Согласно отметкам в паспорте в России он находился 120 дней.

Следовательно, он не является резидентом. Однако НДФЛ с него все  равно нужно удерживать, поскольку  доход он получил от организации, расположенной в России.

Перечень доходов  от источников в РФ и за ее пределами

 

Доходы от источников в РФ	Доходы от источников за пределами РФ
Дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, индивидуальных предпринимателей и иностранных  организаций в связи с деятельностью  их официальных представительств в РФ	Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, не имеющей  представительства в РФ
Страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от российской, иностранной организаций	Страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, не имеющей  представительства в РФ
Доходы, полученные от использования  в РФ авторских или иных смежных  прав	Доходы от использования  за пределами РФ авторских и иных смежных прав
Доходы, полученные от сдачи  в аренду имущества, находящегося в  РФ	Доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  РФ
Доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу	Доходы от реализации имущества, находящегося за пределами РФ
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение действий в РФ	Вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение действий за пределами РФ
Пособия, пенсии, стипендии  и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством	Пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных  государств
Доходы, полученные от использования  любых транспортных средств	Доходы, полученные от использования  любых транспортных средств (за исключением  таковых на территории РФ)
Иные доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления  им деятельности в РФ	Иные доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления  им деятельности за пределами РФ

Не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физических лиц:

• государственные выплаты пособия (по законодательству), кроме пособий по временной нетрудоспособности;
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии (по законодательству);
• все виды компенсаций (по законодательству), связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);
• получаемые алименты;
• гранты, предоставленные организациями по перечню, утвержденному Правительства РФ;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой малоимущим и в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
• суммы компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, работникам, членам их семей (для детей до 16 лет);
• суммы, уплаченные работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение работников, их супругов, родителей, детей — при наличии лицензии и документов об оплате;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.д.;
• доходы налогоплательщиков, членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от продажи продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ;
• доходы, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений и т.д.;
• доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера;
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения (кроме недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев);
• доходы, полученные участниками акционерных обществ от организаций в результате реорганизации или переоценки основных фондов;

 

• призы, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских, Паралимпийских играх, чемпионатах, первенствах и кубках РФ и т.д.;
• суммы оплаты за инвалидов необходимых технических средств;
• вознаграждения за передачу государству кладов;
• доходы индивидуальных предпринимателей от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, единым сельхозналогом;
• доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;
• проценты, получаемые по вкладам в банках на территории РФ, если они выплачиваются в пределах сумм по действующей ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на 5% в течение периода, за который начислены проценты, или если ставка не превышает 9% по вкладам в иностранной валюте;
• доходы, не превышающие 4000 руб. (стоимость подарков, призов, суммы материальной помощи работникам (оплаты медикаментов), материальная помощь инвалидам общественными организациями инвалидов);
• выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов;
• помощь (в денежной и натуральной формах), подарки ветеранам Великой Отечественной войны, инвалидам, вдовам участников Великой Отечественной войны и т.д. в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период;
• суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;
• взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем;
• суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по
• уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (пли) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных  от налогообложения), представлен в  ст. 217 НКРФ.

Налоговые ставки. Ставка налога зависит от того, какой доход получил налогоплательщик. НК предусматривает четыре разные ставки налога, перечисленные в таблице.

Ставки НДФЛ в  зависимости от вида доходов физических лиц

Виды доходов физических лиц	Налоговые ставки в соответствии со ст. 244 НК РФ
1. Стоимость полученных выигрышей или призов —в части превышения 4000 руб. 2. Страховое возмещение по договору добровольного страхования жизни — в части превышения 4000 руб. 3. Процентный доход по вкладу в банке — в части превышения ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5% 4. Доход от экономии на процентах за пользование заемными средствами — в случае превышения 2/3 ставки рефинансирования Банка России	35%
Доходы нерезидентов, полученные на территории РФ	30%
Доходы от долевого участия  в деятельности организаций, полученных дивидендов Доходы в виде процентов но облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.	9%
Все остальные видь; доходов  физических лиц	13%

По налоговой ставке 35% облагаются следующие доходы (п. 2 ст. 224 НКРФ).

1. Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг. Налог нужно уплачивать только со стоимости выигрыша или приза, которая превышает 4000 руб. за налоговый период.
2. Страховые выплаты по договорам добровольного страхования. В данном случае речь идет о страховом возмещении по договору добровольного страхования жизни. Налог уплачивается в том случае, когда срок договора страхования составляет менее пяти лет и сумма выплаты превышает весь размер внесенных страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на момент заключения договора страхования.

Пример 5.88. Гражданин (физическое лицо) заключил договор добровольного  страхования жизни на один год  и ежемесячно вносил равными долями сумму страхового взноса. Всего было уплачено 5000 руб. На момент заключения договора ставка рефинансирования составляла 21%. При наступлении страхового случая страховая компания выплатила гражданину 15 000 руб.

Следовательно, с суммы 8950 руб. [15 000 руб. - (5000 руб. + + 5000 руб. х 21% : 100%)] страховая компания должна удержать НДФЛ и перечислить в соответствующий бюджет. Размер налога равен 1163,5 руб. (8950 руб. х 35% : 100%).

3. Процентный доход по вкладам в банках. Налог удерживается с выплаты, которая превышает ставку рефинансирования Банка России, действующую в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам или 9% годовых — по вкладам в иностранной валюте.
4. Доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств — в части превышения 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения средств.

Пример 5.89. Гражданин получил  от организации, в которой он работает, заемные средства в размере 100 000 руб. под 5% годовых на один год.

Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи заемных  средств составила 16% годовых; 2/3 этой ставки равны 11% (16% : 3 х 2); 5% < 11%, следовательно, гражданин получил экономию за пользование заемными средствами в размере 6000 руб. [(100 000 руб. х 11% : 100%) - (100 000 руб. х 5% : 100%)].

Налог с доходов, полученных в виде материальной выгоды, составил 2100 руб. (6000 руб. х 35% : 100%).

Организация при выплате  дохода физическому лицу обязана  удержать сумму налога и перечислить  ее в соответствующий бюджет.

Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах  за использование налогоплательщиком целевых займов (кредитов), полученных от кредитных и иных организаций  РФ и фактически израсходованных  им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры (на основании документов, подтверждающих целевое использование таких  средств), не облагаются НДФЛ (п. 2 с. 224 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов  от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, а также в отношении доходов  в виде процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 г.

Все остальные доходы облагаются по ставке 13%.

Налоговая база. В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то это не уменьшает налоговую базу.